Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IP-PP2-443-652/08-2/AZ
Data
2008.07.10
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Faktury --> Wystawianie faktury
Słowa kluczowe
faktura
pośrednictwo finansowe
sprzedaż za pośrednictwem
świadczenie usług
Istota interpretacji
podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży za pośrednictwem agentów
Wniosek ORD-IN
403 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 09 kwietnia 2008r. (data wpływu 14 kwietnia 2008r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży za pośrednictwem agentów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14 kwietnia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży za pośrednictwem agentów. .
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione zdarzenie przyszłe.
Spółka dostarcza produkowane przez siebie pieczywo do wyznaczonych klientów zgodnie z zamówieniami (zamówienia podstawowe) za pośrednictwem współpracujących ze Spółką agentów. Agent realizuje zlecenia podstawowe we własnym imieniu, ale na rzecz Spółki. Agenci dokonują również zakupu pieczywa od Spółki w celu jego dalszej odsprzedaży innym odbiorcom na własny rachunek i we własnym imieniu (dodatkowe zlecenia). Spółka zamierza ukształtować procedurę sprzedaży towarów w następujący sposób:
- Klienci będą zamawiali określoną ilość towaru od Spółki.
- Agent zamówi wskazaną przez klienta ilość towaru do dostarczenia od Spółki.
- Agent będzie miał prawo zamówić dodatkowo wskazaną przez siebie ilość towaru w celu realizacji własnych zleceń (dodatkowe zlecenia).
- Całość towaru (zarówno tego, przeznaczonego do realizacji zleceń podstawowych oraz dodatkowych zleceń) ładowana będzie na jeden transport.
- Spółka wystawi fakturę na towar przekazany agentowi na realizację jego własnych zamówień (zlecenia dodatkowe) oraz odprowadzi podatek należny z tytułu sprzedaży - realizacji zlecenia podstawowego (przyp. organu: chodzi raczej o zlecenie dodatkowe).
- Spółka wystawi fakturę na klientów w zakresie realizacji zlecenia podstawowego oraz odprowadzi podatek należny z tytułu sprzedaży - realizacji zlecenia podstawowego.
Spółka przewiduje, iż klienci mogą zamówić dodatkową ilość towaru za pośrednictwem agenta przekraczającą zamówienie podstawowe (zamówienie ponadprogramowe). W celu skrócenia okresu oczekiwania przez klienta na realizację zlecenia ponadprogramowego, agent odsprzeda Spółce część towaru zakupionego do realizacji zleceń dodatkowych oraz dostarczy towar do klienta w imieniu Spółki. Procedura realizacji zlecenia ponadprogramowego będzie przebiegała odpowiednio:
- Klient złoży dodatkowe zamówienie na towar od Spółki za pośrednictwem agenta (zlecenie ponadprogramowe),
- Agent sprzeda Spółce wcześniej zakupiony towar w celu realizacji zleceń dodatkowych oraz wystawia fakturę sprzedaży na Spółkę,
- Agent przetransportuje partię towaru na rzecz klienta w imieniu Spółki w celu realizacji zlecenia ponadprogramowego - wykonanie usługi dostawy. Agent wystawi na Spółkę fakturę z tytułu wykonania usługi dostawy.
- Spółka dokona sprzedaży partii towaru na rzecz klienta w celu realizacji zlecenia ponadprogramowego oraz wystawi fakturę sprzedaży na klienta w tym zakresie (odprowadzając podatek należny).
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Spółka wnosi o potwierdzenie, że w przypadku przyjęcia wskazanej powyżej procedury sprzedaży za pośrednictwem agentów w zakresie realizacji zleceń ponadprogramowych postępowanie Spółki jest prawidłowe tj.
- „W przypadku odsprzedaży przez agenta na rzecz Spółki towaru w celu realizacji zleceń ponadprogramowych (sprzedaż zwrotna), agent zobowiązany będzie do wystawienia na rzecz Spółki faktury sprzedaży,
- „Agent będzie zobligowany do wystawienia na rzecz Spółki faktury ztytułu wykonania usługi dostawy towaru,
- „Spółka wystawi fakturę sprzedaży na rzecz klienta w zakresie realizacji zlecenia ponadprogramowego oraz Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku należnego z tytułu realizacji wskazanej transakcji.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16 uptu. Z treści tego przepisu wynika więc, iż agent dokonując sprzedaży (sprzedaży zwrotnej) na rzecz Spółki zobowiązany będzie do wystawienia faktury zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w powyższym przepisie. Z ustaleń między kontrahentami wynika, iż agent dokonując realizacji zleceń ponadprogramowych w imieniu Spółki dokona sprzedaży wcześniej zakupionego towaru od Spółki na pokrycie zleceń dodatkowych we własnym imieniu. W konsekwencji, procedura realizacji zlecenia ponadprogramowego będzie zakładała sprzedaż przez agenta towaru na rzecz Spółki (sprzedaż zwrotna) oraz usługę dostawy towaru do klienta w imieniu Spółki. W ocenie Spółki, zarówno w przypadku sprzedaży przez agenta na rzecz Spółki (sprzedaż zwrotna), jak i w przypadku sprzedaży towaru przez Spółkę na rzecz klienta obydwa podmioty zobowiązane będą do wystawienia faktur sprzedażowych i odprowadzenia podatku należnego. Dodatkowo agent będzie zobligowany do wystawienia na rzecz Spółki faktury z tytułu wykonania usługi w imieniu Spółki dostawy towarów do klientów. W przedstawionym stanie faktycznym, w ocenie Strony nie ma żadnych wątpliwości co do interpretacji przepisu art. 106 ust. 1 ustawy. W przypadku, gdy kontrahenci (Spółka oraz Agent) dokonają faktycznej sprzedaży oraz Agent dodatkowo wykona usługę dostawy, to podmioty zobowiązane będę do wystawienia faktur z tego tytułu, a następnie odprowadzenia podatku należnego.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów. Zakres pojęciowy świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów zawartą w art. 7 powołanej ustawy i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, przy czym do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi, beneficjenta danej czynności. Konstrukcja art. 8 ust. 1 potwierdza, iż dana czynność na gruncie przepisów ustawy o VAT może być uznana albo jako świadczenie usług albo jako dostawa towarów. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dni, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT). Stosownie do art. 106 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i 15. Przez umowę agencyjną należy rozumieć zgodnie z art. 758 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) - taką umowę, w której przyjmujący zlecenie (agent) zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, do stałego pośredniczenia, za wynagrodzeniem, przy zawieraniu z klientami umów na rzecz dającego zlecenie przedsiębiorcy albo do zawierania ich w jego imieniu. Agent pośredniczy przy zawieraniu umów oznaczonego rodzaju na rzecz dającego zlecenia albo zawiera takie umowy w jego imieniu. Oznacza to, że dokonując transakcji agent (zleceniobiorca) cały czas działa w imieniu zleceniodawcy, a zatem sprzedaż jest dokonywana formalnie przez zleceniodawcę nawet, jeżeli w jego imieniu działa agent (zleceniobiorca). Natomiast w myśl art. 7 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Dodatkowo w art. 7 ust. 1 i art. 7 ust. 2 ustawodawca wskazał czynności, które również uważa za dostawę towarów. Wśród czynności tych nie wymieniono jednak wydania towarów agentowi. W związku z brzmieniem powyższych przepisów, czynność wydania towarów agentowi w ramach umowy agencyjnej nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku wykonywania czynności agencyjnych - mamy do czynienia tylko z usługą polegającą na pośredniczeniu przy ewentualnej dostawie towarów dokonanej między zleceniodawcą a osobą trzecią. W opisanym wniosku Agenci dokonują zakupu pieczywa od Spółki w celu jego dalszej odsprzedaży innym odbiorcom na własny rachunek i we własnym imieniu, realizując tzw. dodatkowe zlecenia. Przy realizacji zlecenia ponadprogramowego, Agent sprzeda Spółce wcześniej zakupiony towar, po czym dostarcza towar klientowi w imieniu Spółki. W efekcie Spółka dokona sprzedaży partii towaru na rzecz klienta w celu realizacji zlecenia ponadprogramowego. Zatem, należy stwierdzić, iż odsprzedaż przez Agenta na rzecz Spółki towaru w celu realizacji zleceń ponadprogramowych, dostawa towarów w imieniu Spółki na rzecz klienta oraz sprzedaż partii towaru przez Spółkę klientom w celu realizacji zlecenia ponadprogramowego, rodzi obowiązek wystawienia faktury VAT zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz ich opodatkowania. Analogiczne unormowania obowiązują w zakresie fakturowania i obowiązku podatkowego w sytuacji świadczenia na rzecz Spółki usługi dostawy towaru przez Agenta. W efekcie Spółka dokona sprzedaży towaru na rzecz Agenta (sprzedaż ta podlega opodatkowaniu), Agent sprzeda Spółce uprzednio zakupiony towar (sprzedaż ta również podlega opodatkowaniu) po czym dostarczy towar do klienta w imieniu Spółki w wyniku umowy agencyjnej.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.
|