INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółka przedstawione we wniosku z dnia 08 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. BKIP 10 kwietnia 2008r.) uzupełnionym w dniu 27 maja 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania udziałów pomiędzy małżonkami będącymi wspólnikami spółki - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania udziałów pomiędzy małżonkami będącymi wspólnikami spółki.
Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku pismem z dnia 19 maja 2008r. wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 27 maja 2008r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółka jawną, w skład której wchodzi trzech wspólników. Jeden z nich posiada 51% udziałów, drugi 39% udziałów, a trzeci 10% udziałów. W 2008r. jeden ze wspólników spółki chce przekazać wszystkie swoje udziały współmałżonkowi, który jest wspólnikiem tej spółki. Małżonkowie pozostają we wspólności majątkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym nieodpłatne przekazanie przez żonę udziałów w spółce jawnej mężowi będącemu wspólnikiem tej spółki...

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu są między innymi: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) i c) ww. ustawy. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy stanowi, że przychodem są należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia tytułu własności w spółkach. Nieodpłatne przeniesienie własności udziałów w spółce jawnej pomiędzy małżonkami, między którymi istnieje wspólność majątkowa małżeńska nie powoduje zbycia tych udziałów. Udziały w spółce jawnej należące do małżonków jeżeli nabyte zostały w trakcie trwania związku małżeńskiego oraz jeżeli między małżonkami istnieje wspólność małżeńska stanowią majątek wspólny małżeński. Pomimo nieodpłatnego przekazania udziałów przez żonę mężowi, będzie to nadal ich majątek wspólny małżeński. Jedynie spółkę jawną reprezentował będzie jeden ze współmałżonków.

Zatem z tytułu nieodpłatnego przeniesienia udziałów pomiędzy małżonkami nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie doszło do zbycia udziałów ani do zwiększenia majątku spółki.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

W świetle postanowień art. 4 § 1 pkt 1 i art. 22 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka jawna jest spółką osobową, tym samym, zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochody z udziału w takiej spółce opodatkowane są osobno u każdej osoby, będącej wspólnikiem takiej spółki, w stosunku do jej udziału, albowiem podatnikiem podatku dochodowego nie jest ww. spółka lecz osoba fizyczna. Opodatkowaniu podlegają więc nie dochody spółki jawnej, lecz dochód osiągany przez każdego ze wspólników, do którego ustalenia stosować należy reguły przewidziane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego nie wynika, że po wystąpieniu ze spółki jawnej ustępujący wspólnik planuje dalej prowadzić dotychczasową działalność gospodarczą. Zatem przyjmując, iż występujący ze spółki współmałżonek nie będzie kontynuował działalności gospodarczej, to nastąpi całkowite wygaśnięcie źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dla celów podatku dochodowego zdarzenie takie u ustępującego wspólnika uznaje się za likwidację działalności gospodarczej w tej spółce. Podatnik, w takim przypadku zobligowany jest do powiadomienia o likwidacji działalności gospodarczej Naczelnika Urzędu Skarbowego właściwego ze względu na miejsce swojego zamieszkania albo siedzibę przedsiębiorstwa.
W zawiadomieniu takim należy określić datę likwidacji działalności. Na podatniku ciąży bowiem obowiązek ustalenia i uiszczenia 10% zryczałtowanego podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego – zgodnie z przepisem art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 3 ww. ustawy na dzień likwidacji konieczne jest sporządzenie spisu pozostałych na ten dzień towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półfabrykatów, wyrobów gotowych, braków i odpadów oraz związanych z wykonywaną działalnością rzeczowych składników majątku niebędących środkami trwałymi i dokonanie ich wyceny według cen zakupu. Dochód do opodatkowania ustala się stosując do wartości remanentu likwidacyjnego wskaźnik procentowy wynikający z udziału dochodu w przychodach – w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił – w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja.

W związku z powyższym, stosownie do art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, we wskazanym przypadku, podatek jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności, a w przypadku podatników, którzy wybrali kwartalny sposób wpłacania zaliczek – w terminie płatności zaliczki za ostatni kwartał prowadzenia działalności. W tym przypadku podatnik jest obowiązany w terminie płatności tego podatku złożyć w urzędzie skarbowym spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, w tym także dzieł sztuki, eksponatów muzealnych i aparatury audiowizualnej, niebędących środkami trwałymi, wycenionych według cen zakupu, jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując, jeżeli więc po wystąpieniu ze Spółki ustępujący wspólnik nie będzie kontynuował działalności gospodarczej, czyli źródło przychodów jakim jest działalność gospodarcza – wygaśnie, powstanie obowiązek określenia dochodu z tytułu likwidacji działalności gospodarczej oraz obowiązek zapłacenia 10% zryczałtowanego podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawczy zawarte we wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania udziałów pomiędzy małżonkami będącymi wspólnikami Spółki jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.