INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K., przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2008r. (data wpływu 23 stycznia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności przeniesienia własności lokalu mieszkalnego na rzecz ustępującego wspólnika ze spółki cywilnej tytułem zwrotu wkładu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 stycznia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności przeniesienia własności lokalu mieszkalnego na rzecz ustępującego wspólnika ze spółki cywilnej tytułem wkładu budowlanego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zawarł w dniu 30 grudnia 2005r. wraz ze swoją żoną oraz synem umowę spółki cywilnej. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dotyczącym nieruchomości, w tym zwłaszcza działalność deweloperską.

Wspólnicy wnieśli do spółki wkłady gotówkowe oraz wkłady rzeczowe w postaci własności udziałów w określonych w umowie działkach. Wartość wszystkich wnoszonych wkładów została oznaczona w umowie spółki. Łączna wartość wkładów wniesionych przez Wnioskodawcę wyniosła 538.472 zł, wartość wkładów wniesionych przez syna wyniosła 536.944 zł, natomiast wartość wkładów żony wyniosła 268.472 zł. Suma wszystkich wkładów odpowiada zatem kwocie 1.343.888 zł. W umowie oznaczono podział zysku w następujących proporcjach: syn – 75%, żona - 15% oraz Wnioskodawca - 10%. Wspólnicy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybudowali dwa budynki wielomieszkaniowe. Od roku 2007 prowadzona jest sprzedaż wyodrębnionych lokali mieszkalnych oraz lokali garażowych wraz ze stosownymi udziałami w nieruchomości wspólnej. Wnioskodawca przewiduje ustąpienie ze spółki w ciągu 2008 roku. Ustąpienie zostanie dokonane w drodze zamiany przedmiotowej umowy spółki polegającej na wykluczeniu z niej Wnioskodawcy. W spółce pozostaną nadal dotychczasowi wspólnicy: syn i żona.

W momencie ustąpienia przez Wnioskodawcę ze spółki zostaną przeprowadzone zgodnie z Kodeksem cywilnym stosowne rozliczenia z ustępującym wspólnikiem. Według art. 871 Kodeksu cywilnego wspólnikowi występującemu ze spółki wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki i ponadto, wypłaca się w pieniądzu taką część wartości wspólnego majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki. Wspólnicy planują, iż w razie ustąpienia ze spółki Wnioskodawcy rozliczenie nastąpi nie w formie pieniężnej, ale w drodze przeniesienia własności lokalu mieszkalnego jaki pozostaje we współwłasności łącznej wspólników (wybudowanego w ramach działalności deweloperskiej spółki). Pozwala to na względnie obowiązujący charakter przepisu art. 871 Kodeksu cywilnego oraz możliwość świadczenia w miejsce wykonania (art. 453 Kodeksu cywilnego). W związku z powyższym ustępujący Wnioskodawca – otrzyma tytułem wypłaty wkładu oraz wypłaty części majątku wspólnego pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników (o ile taki majątek pozostanie), oznaczony lokal mieszkalny będący przedmiotem współwłasności łącznej wspólników. Wartość lokalu mieszkalnego jaki otrzyma ustępujący ze spółki Wnioskodawca została oszacowana na podstawie cen rynkowych i będzie wynosić:

• w przypadku przyjęcia, iż przeniesienie własności lokalu tytułem rozliczenia z ustępującym wspólnikiem nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług – 500.000 zł;
• w przypadku przyjęcia, iż przeniesienie własności lokalu tytułem rozliczenia z ustępującym wspólnikiem będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług 535.000 zł.
  
  

Ponieważ przedmiotem wniosku zostało objęte zdarzenie przyszłe, wspólnicy przewidują dwie możliwe sytuacje dotyczące rozliczenia z ustępującym wspólnikiem:

• wariant a) – suma wartości wkładów wniesionych przez wszystkich wspólników będzie przewyższać wartość majątku wspólnego wspólników spółki w dniu ustąpienia wnioskodawcy,
• wariant b) – suma wartości wkładów wniesionych przez wszystkich wspólników będzie niższa od wartości pozostałego majątku wspólnego wspólników spółki w dniu ustąpienia Wnioskodawcy.
  
  

Możliwość wystąpienia jednego z ww. wariantów jest uzależniona od ilości lokali mieszkalnych/lokali garażowych jakie zostaną sprzedane do dnia ustąpienia Wnioskodawcy. Od przychodów uzyskanych z tytułu dokonanych sprzedaży, które to transakcje sprzedaży miały i będą miały miejsce w miesiącach poprzedzających miesiąc, w którym ze spółki ustąpi Wnioskodawca, wspólnicy, w tym Wnioskodawca, odprowadzają i będą odprowadzali co miesiąc zaliczki na należny podatek dochodowy od przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (według stawki – 19%) zgodnie z ustalonym w umowie podziałem zysków. W związku z tym, do wspólnego majątku pozostałego na dzień ustąpienia Wnioskodawcy ze spółki wspólnicy nie będą wliczali przychodów należnych z tytułu już dokonanej sprzedaży lokali mieszkalnych/ lokali garażowych, od których to przychodów wspólnicy uiścili stosowne zaliczki na podatek. Natomiast majątkiem wspólnym jaki pozostanie na dzień ustąpienia wspólnika ze spółki będą pozostałe, niesprzedane, wyodrębnione lokale mieszkalne oraz lokale garażowe wraz z udziałami w nieruchomości wspólnej, na której są wybudowane budynki wielomieszkaniowe.

Wnioskodawca poza działalnością w ramach przedmiotowej spółki cywilnej nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej natomiast po ustąpieniu ze spółki zamierza zakończyć prowadzenie działalności gospodarczej w ogóle.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przeniesienie własności lokalu na rzecz ustępującego ze spółki cywilnej Wnioskodawcy tytułem zwrotu wkładu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy przeniesienie własności lokalu mieszkalnego na rzecz ustępującego wspólnika ze spółki cywilnej, tytułem zwrotu wkładu, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów. W przedmiotowym stanie faktycznym niewątpliwie mamy do czynienia z lokalem mieszkalnym jako towarem oraz z dostawą tego towaru w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Według Wnioskodawcy nie mamy natomiast do czynienia z wymaganą dla stwierdzenia obowiązku opodatkowania przesłanką odpłatności, o której mowa w przywołanym przepisie. Przez odpłatność należy rozumieć prawo zbywcy towaru do żądania od kontrahenta zapłaty ceny lub jej ekwiwalentu z tytułu dostawy towaru. Natomiast w przedmiotowej sytuacji faktycznej nie mamy do czynienia ze zbyciem towaru w celu uzyskania zapłaty ceny ale tytułem zwrotu wkładów wniesionych przez ustępującego ze spółki Wnioskodawcy. Ustępujący wspólnik nie nabywa nową rzecz ale jedynie zwracana jest mu w postaci rzeczy wartość majątku, który już przed jego wniesieniem do spółki posiadał.

W związku z tym, iż w przedmiotowym przypadku wartość lokalu mieszkalnego jaki otrzyma ustępujący ze spółki Wnioskodawca jest niższa od wartości wniesionych do spółki wkładów, przeniesienie własności lokalu tytułem zwrotu wartości wkładów nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ustawy, z którego wynika, iż towarami są również budynki i budowle lub ich części.

W myśl art. 7 ust. 2 ww. ustawy o podatku VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Z cytowanych wyżej przepisów (art. 7 ust. 2 i art. 7 ust. 3) wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nie tylko nieodpłatne przekazanie towarów na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem, ale także nieodpłatne przekazanie wszelkich towarów związanych bezpośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem, niestanowiących jednak próbek, prezentów o małej wartości, czy też drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych. Dla opodatkowania danej czynności nieodpłatnego przekazania istotne jest jednak to czy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Jak wynika ze stanu faktycznego spółka cywilna w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybudowała dwa budynki wielomieszkaniowe. Teraz Spółka planuje nieodpłatnie przenieść własność lokalu na rzecz ustępującego ze spółki wspólnika tj. Wnioskodawcy tytułem zwrotu wkładu.

Zatem, w świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że o ile spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy budowie budynku wielomieszkaniowego (w tym lokalu), to czynność wydania lokalu na rzecz ustępującego wspólnika tytułem zwrotu wkładu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT. Fakt, iż w przedmiotowym przypadku wartość lokalu mieszkalnego jaki otrzyma ustępujący ze spółki Wnioskodawca jest niższa od wartości wniesionych do spółki wkładów pozostaje bez znaczenia w niniejszej sprawie.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy uznać należało za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.