Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP2/443-236/07-2/ISN
z 17 marca 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP2/443-236/07-2/ISN
Data
2008.03.17
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
opodatkowanie
podatek od towarów i usług
roboty budowlane
roboty budowlano-montażowe
stawki podatku
Istota interpretacji
Stawka na roboty budowlano-montażowe i roboty konserwacyjne.
Wniosek ORD-IN 419 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2007 r. roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą opodatkowane są 7% stawką VAT. Wnioskodawca zawierając umowę cywilnoprawną z klientem (odbiorcą końcowym) określa przedmiot umowy polegający na zdemontowaniu starych okien (drzwi), zamontowaniu nowych oraz prace związane z wykończeniem tych otworów okiennych (drzwiowych). Zgodnie z art. 647-658 Kodeksu cywilnego wykonana usługa budowlana obejmuje także zużyte materiały. Zdaniem Zainteresowanego do całego zakresu wykonywanych prac ma zastosowanie jednolita stawka podatku VAT - 7%. Wnioskodawca nie wykonuje sam montażu tych okien, ale to on zawiera umowę z odbiorcą końcowym na kompleksowe wykonanie usługi. Sytuacja ta pozwala na zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT dla wszystkich elementów (okien - które Wnioskodawca produkuje oraz usług montażu tych okien). Zainteresowany porównał swoje stanowisko w tej sprawie z postanowieniem z dnia 25 maja 2007 r., sygn. PP/443-9/07 Urzędu Skarbowego w Kluczborku, postanowieniem z dnia 14 czerwca 2007 r., sygn. III-2/443-21/272/07/DP Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, postanowieniem z dnia 25 marca 2007 r., sygn. PP/443-1/07 Urzędu Skarbowego w Starachowicach.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r., stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Umowa na produkcję okien i montaż okien w kompleksie domków jednorodzinnych z developerem zostanie zawarta w 2007 r. Wnioskodawca uważa, że faktury wystawione po dniu 1 stycznia 2008 r. - dotyczące zakończenia tej umowy (marzec 2008 r.) powinny być opodatkowane wg 7% skali podatkowej dotyczą bowiem umów zawartych w roku 2007. Dwa argumenty, które przemawiają za taką opinią są następujące: Zainteresowany porównał analogiczną sytuację zawartą w postanowieniu z dnia 20 października 2006 r. sygn., TP/443-63/06 Urzędu Skarbowego Poznań-Jeżyce oraz zgodnie z artykułem gazety prawnej nr 237 (2107) z dnia 6 grudnia 2007 r. - strona 13 - artykuł pt.: VAT: rozporządzenie przedłuży obowiązywanie niższych stawek - ministrowie finansów UE wyrazili zgodę na przedłużenie okresu preferencyjnej stawki VAT na roboty budowlano-montażowe do końca 2010 r.
Stosownie do powołanego wcześniej art. 146 - 7% stawka podatku VAT dotyczy nie tylko robót budowlano-montażowych, ale także remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym. Zdaniem Wnioskodawcy faktury wystawione osobom fizycznym - dotyczące serwisu, konserwacji i naprawy stolarki okiennej - dotyczące budynków mieszkalnych powinny być opodatkowane 7%. Naprawa i serwis oraz konserwacja okien są niezbędne, aby prawidłowo mogły spełniać swoje funkcje. Biorąc pod uwagę brzmienie art. 146 - powyższe czynności wykonywane przez Zainteresowanego spełniają warunki, aby zastosować obniżoną stawkę podatku VAT.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…), zaś przez świadczenie usług, o którym mowa w tym przepisie, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
W myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, przy czym przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Pod pojęciem obiektów budownictwa mieszkaniowego, zdefiniowanym w art. 2 pkt 12 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r.) rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej. Z dniem 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy, w brzmieniu wprowadzonym ustawą z dnia 19 września 2007 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 192, poz. 1382), stawkę podatku w wysokości 7% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Przy czym zgodnie z treścią ust. 12b, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2, lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2 .
Należy także wskazać, że w myśl § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do: robót budowlano montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy. Jednocześnie w poz. 19 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia zawierającego listę towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 7% wymienione zostały usługi montażu okien i drzwi przez producenta tych towarów, dokonywanego w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części. (brzmienie obowiązujące do dnia 31 grudnia 2007 r.). Od dnia 1 stycznia 2008 r. ww. pozycja otrzymała następującą formę: montaż okien i drzwi przez producenta tych towarów, dokonywany w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich częściach, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz w lokalach mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także w obiektach sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie w budynkach instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Z przedstawionego w przedmiotowej sprawie stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest producentem stolarki okiennej i drzwiowej. W ramach swojej działalności oferuje kompleksowe wykonanie usługi - produkcja i montaż stolarki wraz z parapetami i roletami. Parapety i rolety Zainteresowany zakupuje u swoich dostawców. Wnioskodawca zawiera umowy handlowe z klientem na zakup i montaż okien i drzwi. Zainteresowany zleca montaż innym firmom, które za wykonane roboty wystawiają faktury. Na fakturze dla ostatecznego odbiorcy, klienta u którego zamontowano okna lub drzwi uwzględniona jest łączna wartość okien lub drzwi (rolet, parapetów z kosztami robocizny obcej). W związku z powyższym tut. Organ stwierdził, iż Wnioskodawca w 2007 r. wykonywał usługi, które ustawodawca wymienił w § 5 ust. 1 w związku z poz. 19 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Przedmiotowy załącznik zawiera listę towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 7%. Ponadto ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca nadal świadczy usługi montażu stolarki okiennej i drzwiowej, które zostały ujęte w § 5 ust. 1a w zw. z poz. 19 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, który został wprowadzony zmianą z dnia 24 grudnia 2007 r. (Dz. U. Nr 249, poz. 1861.), a obowiązującego od dnia 1 stycznia 2008 r. Zgodnie z powyższą regulacją dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do ww. rozporządzenia od dnia 1 stycznia 2008 r. stosuje się nadal obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 7%. Odnośnie serwisu, konserwacji i naprawy stolarki okiennej - dotyczącej budynków mieszkalnych Wnioskodawca powinien zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7% zgodnie z § 5 ust. 1a ww. rozporządzenia, z którego wynika, iż ustawodawca przewidział obniżoną stawkę podatku również dla robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa mieszkaniowego. Zatem, jeżeli budynki, w których Wnioskodawca świadczy swoje usługi będą należały do jednej ze wskazanych w powyższych przepisach kategorii budynków to realizowane roboty budowlano - montażowe i konserwacyjne będą podlegały opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług. Podkreślić jednak należy, iż zarówno kwestie dotyczące zaklasyfikowania budynków wskazanych we wniosku do właściwego grupowania statystycznego jak i klasyfikacji statystycznych świadczonych usług, nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska dotyczącego klasyfikacji przedmiotowych budynków jak i klasyfikacji statystycznej świadczonych usług.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.