INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2008r. (data wpływu 06 marca 2008r.) uzupełnionym pismem z dnia 15 maja 2008r. (data wpływu 15 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów dokonywanych w związku z inwestycją prowadzoną na nieruchomości stanowiącej własność prywatną wspólników spółki cywilnej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06 marca 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów dokonywanych w związku z inwestycją prowadzoną na nieruchomości stanowiącej własność prywatną wspólników spółki cywilnej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

X s.c. jest spółką dwuosobową. Wspólnicy Spółki zakupili nieruchomość od syndyka masy upadłości. Do umowy kupna-sprzedaży tej nieruchomości przystąpiły cztery osoby fizyczne. Dwie z tych osób są wspólnikami spółki cywilnej i dokonały zakupu nieruchomości w celu prowadzania działalności gospodarczej przez ich spółkę. W akcie notarialnym nie ma jednak zapisu, że zakup był dokonany w ramach współwłasności łącznej tylko jako współwłasność w częściach ułamkowych. Na podstawie uchwały Rady Wierzycieli przedsiębiorstwo znajdujące się w upadłości, zezwoliło syndykowi na sprzedaż z wolnej ręki działki wraz z przypadającym udziałem w drogach, w trybie wyboru najkorzystniejszej oferty. W wyniku rozstrzygnięcia przetargu najwyższą ofertę złożyła wspólnie spółka cywilna wraz z dwiema wspomnianymi osobami fizycznymi. W wyniku zawartej przed notariuszem umowy sprzedaży zainteresowane osoby nabyły wskazaną nieruchomość (działka i budynki) w częściach równych (po 1/4 własności nieruchomości dla każdego z podmiotów). Kupujący oświadczyli, że dokonują podziału do używania nieruchomości w ten sposób, że dwóch z nich będących wspólnikami spółki cywilnej będzie wykorzystywać lokal, połowę hali i połowę pomieszczeń biurowych wchodzących w skład nieruchomości a dwie kolejne osoby będą korzystać z budynku znajdującego się na powierzchni działki oraz połowy hali i połowy pomieszczeń biurowych wchodzących w skład nieruchomości. Wspólnicy spółki cywilnej po dokonanym zakupie prowadzą na zakupionej nieruchomości inwestycję, którą po zakończeniu zamierzają amortyzować bowiem nieruchomość została nabyta wyłącznie w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Podatek naliczony w fakturach związanych z inwestycją odliczany jest w całości, gdyż nieruchomość będzie miała związek wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną. Obecnie Spółka wykonuje inne, nie związane z nieruchomością czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Wątpliwości Podatnika budzi to, czy dokonywane odliczenie w podatku od towarów i usług na podstawie faktur dotyczących inwestycji prowadzonej na zakupionej nieruchomości jest prawidłowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania :

1. Czy nabyta nieruchomość w świetle prawa podatkowego stanowi własność spółki czy też jest własnością jej wspólników...
2. Czy otrzymywane faktury VAT wystawione na Spółkę, stwierdzające nabycie towarów i usług związanych z prowadzoną inwestycją dają prawo do odliczenia zawartego w nich podatku w sytuacji gdy wg aktu notarialnego nabywcami nieruchomości są wspólnicy spółki cywilnej (dwie osoby fizyczne)...
3. Czy można uznać w świetle prawa, że doszło do wniesienia wkładu majątkowego już z chwilą zakupu nieruchomości przez wspólników spółki, zważywszy na zawarte w akcie notarialnym zastrzeżenie wspólników, że zakupiona nieruchomość w pełni zostanie przeznaczona przez nich na wspólny cel gospodarczy...
   
   

Przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podatkiem naliczonym jest suma kwot wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 ustawy o VAT).

Należy zauważyć, że występują różne poglądy dotyczące wniesienia środków trwałych do spółki cywilnej. Każdy z nich wiąże się z określonymi rygorami podatkowymi. W przypadku pierwszego amortyzacji podlegają trwałe składniki majątku stanowiące nie tylko współwłasność wspólników, ale także stanowiące współwłasność wszystkich wspólników i to współwłasność łączną. Oznacza to, że każdy środek trwały należy wnieść do spółki. Bez tego składnik majątku nie będzie podlegał amortyzacji, a pozostali wspólnicy wykorzystując go będą mogli nawet uzyskać przychód z nieodpłatnego świadczenia. Według takiego poglądu przeniesienie własności nieruchomości wymaga dla swojej ważności formy aktu notarialnego, także w przypadku wniesienia do spółki nieruchomości niezbędna będzie taka właśnie czynność prawna. Bez niej przedmiot aportu nie będzie podlegał amortyzacji. W rozważanym stanie faktycznym rzecz dotyczy jednak zakupu przez wspólników spółki dwuosobowej a więc nie ma pozostałych wspólników, którym należałoby przenieść własność tak by doszło do tego by nieruchomość była objęta współwłasnością łączną. Wobec czego należałoby się zastanowić czy sam fakt zawarcia umowy kupna-sprzedaży nieruchomości przez wspólników spółki cywilnej w formie aktu notarialnego, gdzie zobowiązują się do działania w celu osiągnięcia celu gospodarczego przewidzianego w umowie spółki nie jest wystarczający do uznania tych środków trwałych jako majątek spółki cywilnej. Samo dokonanie zakupu nieruchomości i złożenia oświadczenia woli o charakterze działalności zgodnej z celem gospodarczym przewidzianym dla spółki powinien skutkować automatycznym wejściem środków trwałych w skład majątku spółki. Tak więc w ocenie Wnioskodawcy zakupiony majątek po zakończonej inwestycji będzie mógł być traktowany dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych jako majątek spółki. Wspólnicy będą mogli podwyższyć swój koszt uzyskania przychodu przez odpisy amortyzacyjne od tej nieruchomości także w sytuacji gdy nie wnieśli jej jako wkład do spółki. Co do możliwości odliczenia podatku naliczonego przy zakupach związanych z inwestycją to Strona wyraża pogląd, że prawo to przysługuje Spółce na zasadzie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT bowiem zakup nieruchomości i prowadzona na niej inwestycja będą generowały w przyszłości podatek należny VAT a więc są ściśle związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Inna koncepcja pozbawiająca podatnika podatku VAT prawa do odliczenia podatku (z uwagi np. na kwestie właścicielskie powodujące niemożność zaliczenia wydatków do kosztów poprzez odpisy) byłaby naruszeniem zasady neutralności podatku VAT dla podatnika, która zakłada, że podatek od wartości dodanej powinien obciążać jedynie konsumpcję towarów i usług. Podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie handlowym, którzy nie są ostatecznymi konsumentami a nabywają towary i usługi w celu ich dalszej odsprzedaży, przerobu itp.

Neutralność podatkowa wyraża się poprzez wprowadzenie takich uregulowań prawnych, w ramach których podatek naliczony (zapłacony) przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika w jego działalności opodatkowanej może zostać odliczony, nie stanowiąc tym samym dla podatnika dodatkowego obciążenia. Konieczność przestrzegania tej zasady przez państwa członkowskie wielokrotnie była podkreślana w orzeczeniach Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej podmiotem gospodarczym nie są poszczególni wspólnicy - jako podatnicy podatku dochodowego (o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) - lecz spółka jako jednostka organizacyjna utworzona zgodnie z przepisami art. 860 i nast. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 860 § 1 tego aktu prawnego, przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładu. Zgodnie z treścią art. 861 § 1 k.c. wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług. W myśl art. 862 k.c. regulującego kwestię tworzenia wspólnego majątku wspólników poprzez wniesienie rzeczy w przypadku gdy wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego zobowiązania jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Przytoczony przepis oznacza zobowiązanie się wspólnika do przeniesienia własności rzeczy na współwłasność łączną wspólników (w tym i jego) oraz wydanie wspólnikom (spółce) tej rzeczy bez zapłaty ceny. Współwłasność łączna ma więc charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku. Aby uznać, że nieruchomość stanowi własność spółki cywilnej dla celów amortyzowania, konieczny jest dowód potwierdzający tę okoliczność. W związku z powyższym wspólnicy spółki chcąc aby składnik majątku stanowiący ich własność prywatną stał się własnością spółki, wnoszą go do spółki w formie wkładu. Jeżeli rzeczy mają być wniesione tylko do używania, stosuje się odpowiednio w powyższym zakresie przepisy o najmie. Nawet zatem w sytuacji gdy wspólnicy są współwłaścicielami wkładu, to i tak należy go wnieść do spółki, gdyż przed jego wniesieniem będzie to współwłasność w częściach ułamkowych poszczególnych wspólników, a po wniesieniu będzie to współwłasność łączna wszystkich wspólników spółki. Wnosząc nieruchomość do spółki w formie aportu, należy mieć na względzie, iż skuteczność czynności prawnej mające za swój przedmiot przeniesienie własność nieruchomości wiąże się - pod rygorem nieważności tej czynności - z koniecznością dochowania szczególnej formy, tj. formy aktu notarialnego, co wynika bezpośrednio z przepisu art. 158 w związku z art. 73 § 2 Kodeksu cywilnego, toteż w przypadku wniesienia do spółki nieruchomości niezbędna będzie taka właśnie forma czynności prawnej.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Aby możliwa była realizacja prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nabywane przez podatnika towary lub usługi muszą służyć do wykonywania przez niego czynności podlegających opodatkowaniu. Jednocześnie realizacja tego prawa została obostrzona wieloma ograniczeniami ustawowymi określonymi w art. 88 i 90 ustawy oraz obowiązkami dokonywania korekt podatku naliczonego określonymi w art. 91. W sytuacji braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

Reasumując należy więc stwierdzić, opierając się na opisie zdarzenia przedstawionego przez Podatnika, iż nieruchomość będąca przedmiotem zapytania nie stanowi własności spółki cywilnej - jest to własność prywatna wspólników tej spółki (nieruchomość ta nie została bowiem nabyta przez wspólników na zasadzie współwłasności łącznej a fakt zawarcia w akcie notarialnym zastrzeżenia wspólników, iż zakupiona nieruchomość w pełni zostanie przeznaczona przez nich na wspólny cel gospodarczy nie ma w tym przypadku żadnego znaczenia).

W związku z powyższym, jeśli nakłady na wydatki związane z inwestycją prowadzoną na nieruchomości nie stanowiącej własności Spółki, stanowić będą koszty uzyskania przychodów, to podatek od towarów i usług będzie można odliczyć na zasadach ogólnych, pod warunkiem spełnienia przesłanek określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Pozostałe kwestie zostaną rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.