INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17.03.2008 r. (data wpływu 21.03.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT stosowanej do sprzedaży wykonywanych usług budowlanych – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21.03.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT stosowanej do sprzedaży wykonywanych usług budowlanych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka zawarła w grudniu 2007 roku umowę, w ramach generalnego wykonawstwa, na wykonanie prac budowlanych polegających na wybudowaniu budynku mieszkalnego zgodnie z projektem (…) i pozwoleniem na budowę (…). Zakres prac niezbędnych do wykonania wg umowy obejmuje wszystkie roboty budowlane, instalacyjne, przyłączeniowe, a także ogrodzenie terenu.

Zgodnie z pozwoleniem Nr xx/07 inwestycja dotyczy „budynku mieszkalnego wielorodzinnego wraz z instalacjami wewnętrznymi (w tym instalacją gazową), towarzyszącą infrastrukturą i zjazdem na ul. S…”.

Według ogólnej charakterystyki obiektu przedstawionej w architektonicznym projekcie wykonawczym jest to „Budynek mieszkalny, wielorodzinny, dwuklatkowy, czterokondygnacyjny w całości podpiwniczony. Na parterze i piętrach mieszkania, w piwnicy komórki lokatorskie, garaże i pomieszczenia techniczne”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest zastosowanie preferencyjnej stawki 7% VAT do sprzedaży wykonywanych usług budowlanych w ramach zawartej umowy, do całości robót, z wyjątkiem sprzedaży wykonanego ogrodzenia gdzie zastosowana zostanie stawka VAT 22%...

Zdaniem Wnioskodawcy uzasadnione jest zastosowanie preferencyjnej stawki 7% VAT do całości wykonywanych robót, także dotyczących garaży zlokalizowanych w piwnicach, z wyjątkiem ogrodzenia, którego wykonanie zostanie opodatkowane stawką 22%.

„Budynkami mieszkalnymi (według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych) są obiekty budowlane, dla których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana dla celów mieszkaniowych”.

Powstający obiekt mieści się w ramach klasy PKOB 1122, a jego całkowita powierzchnia użytkowa wynosi 2 420,0 m², przy powierzchni netto garaży 810,0 m². Wykonywane w budynku garaże nie są oddzielnymi obiektami budowlanymi, które możnaby było zaklasyfikować do PKOB 1242 – „budynki garaży”, gdyż klasa ta nie obejmuje: „parkingów w budynkach przeznaczonych głównie do innych celów”, a takimi właśnie są garaże w piwnicach.

Z wartości wykonywanych robót nie można wyłączyć tych dotyczących garaży, gdyż znajdują się one w piwnicach i są trwale wpisane w budynek, jak również w piwnicach zlokalizowano komórki lokatorskie i pomieszczenia techniczne będące pomieszczeniami pomocniczymi do lokali mieszkalnych, których celem jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych ludzi. Ponadto roboty dotyczące powstania garaży wpisane są w zakres robót bezpośrednio związanych z wybudowaniem lokali mieszkalnych i nie ma możliwości wyodrębnienia ich wartości z całości prac, gdyż nie jest możliwym określenie jaka część fundamentów, stropów, ścian, instalacji wewnętrznych itp. dotyczy garaży, a jaka część pozostałych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast w myśl ust. 12 cyt. artykułu stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym budownictwem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Natomiast na podstawie zapisu art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
   
   

Stosownie zaś do art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

Z powyższego wynika, że o możliwości zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 i 12a ustawy decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.

Ponadto, zgodnie z treścią § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieka lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12
   - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.
   
   

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca – w ramach generalnego wykonawstwa – zawarł umowę na wykonanie prac budowlanych polegających na wybudowaniu budynku mieszkalnego. Zadanie to obejmuje wszystkie roboty budowlane, instalacyjne, przyłączeniowe, a także ogrodzenie terenu. Inwestycja zaś dotyczy budynku mieszkalnego wielorodzinnego wraz z instalacjami wewnętrznymi, infrastrukturą towarzyszącą oraz zjazdem na ulicę. W przedmiotowym budynku znajdować się będą mieszkania, a w piwnicy komórki lokatorskie, garaże i pomieszczenia techniczne. Do zadań Wnioskodawcy należy także wykonanie ogrodzenia.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, iż stosownie do ww. przepisów ustawy i rozporządzenia, preferencyjna 7% stawka podatku nie znajduje zastosowania do robót budowlano-montażowych infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Znowelizowane od 1 stycznia bieżącego roku przepisy nie wprowadziły bowiem preferencji podatkowej dla infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, co oznacza, iż począwszy od dnia 01.01.2008 r. – z uwagi na utratę mocy przepisu przejściowego, jakim był w tym zakresie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy – roboty z nią związane podlegają opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku, tj. 22%, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy.

Reasumując, w związku z tym, że przedmiotem robót budowlanych jest realizacja całego zadania inwestycyjnego polegającego na budowie budynku mieszkalnego sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11, do przedmiotowych robót będzie miała zastosowanie stawka 7% podatku od towarów i usług. Natomiast roboty budowlane związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, przeprowadzane poza bryłą budynku, opodatkowane będą podstawową stawką podatku w wysokości 22%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.