INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2008r. (data wpływu do tut. Biura 03 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od nowo zaciągniętego kredytu przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 03 marca 2008r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od nowo zaciągniętego kredytu przeznaczonego na finansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2002r. małżonkowie podpisali umowę o kredyt hipoteczny w Banku B. na zakup mieszkania. Kredyt ten został spłacony w pełni w miesiącu lipcu 2007r. Całkowita wartość tego kredytu stanowiła kwotę 100.000 PLN. Wnioskodawca podkreślił, iż z tytułu kredytu zaciągniętego w 2002r. małżonkowie korzystali z ulgi odsetkowej aż do roku podatkowego 2006. Natomiast w listopadzie 2006r. wnioskodawca wraz z żoną zaciągnął kredyt budowlano-hipoteczny w Banku P. Kredyt ten jak podkreślił wnioskodawca pozwalał na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Aktualnie małżonkowie spłacają odsetki wraz z kapitałami od zaciągniętego kredytu. Ponadto zaznaczył, iż kredyt został zaciągnięty do dnia 31 grudnia 2006r. i podatnik spełnia wszystkie pozostałe przesłanki wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślił, iż obecnie są na etapie przeprowadzki i zmiany miejsca zamieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy odsetki od nowo zaciągniętego kredytu (listopad 2006r.), przeznaczonego w całości na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego będą podlegały odliczeniu od podstawy opodatkowania z zachowaniem ustawowego limitu...

Zdaniem wnioskodawcy odsetki powinny podlegać odliczeniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz .U. z 2006r. Nr 217 poz. 1588) wchodzącego w życie z dniem 1 stycznia 2007r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Nowelizacja ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006r. i jednocześnie spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2–4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
   
   

Na podstawie cytowanego wyżej przepisu art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikom przysługuje prawo do odliczeń faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki). Prawo podatnika zawarte w tym przepisie nie zawiera ograniczeń do wydatków poniesionych wyłącznie na spłatę odsetek od jednego kredytu (pożyczki), a użyty w tym przepisie w liczbie pojedynczej zwrot „spłata odsetek od kredytu (pożyczki)” oznacza konieczność poddawania analizie - pod kątem spełniania przesłanek umożliwiających skorzystanie z tzw. ulgi odsetkowej - każdego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca wraz z żoną skorzystali już raz z ulgi odsetkowej w ramach zaciągniętego w 2002r. kredytu hipotecznego na zakup mieszkania, który został przez ww. definitywnie spłacony w lipcu w 2006r. Wartość zaciągniętego kredytu w 2002r. stanowiła kwotę 100.000 PLN. W 2006r. małżonkowie w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych zawarli nową umowę o kredyt na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego i w związku z tym zamierzają również skorzystać z ulgi odsetkowej. W ocenie wnioskodawcy z uwagi na fakt, iż kredyt został zaciągnięty w 2006r. i podatnik spełnia pozostałe przesłanki wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsetki powinny podlegać odliczeniu.

Uwzględniając powyższe uregulowania prawne i stan faktyczny opisany we wniosku stwierdzić należy, iż skoro kredyt został zaciągnięty w 2006r. i przy założeniu spełnienia pozostałych wymienionych w art. 26 b ww. ustawy warunków ustawowych do skorzystania z ulgi, wnioskodawca może w związku z nowo zaciągniętym kredytem na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego skorzystać z ulgi odsetkowej jednak tylko do wysokości limitu 189.000,00 zł dotyczącego łącznie obu inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to zarazem, iż wnioskodawcy przysługuje odliczenie w wysokości wykazanej przez bank kwoty zapłaconych odsetek od tej części kredytu zaciągniętego w 2006r., która łącznie z kwotą kredytu zaciągniętego w 2002r. nie przekracza kwoty limitu tj. kwoty 189.000 zł (z których sfinansowane zostały wydatki dotyczące zakupu mieszkania i nowo wybudowanego budynku mieszkalnego).

Wysokość dokonywanych odliczeń jest bowiem limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza, ustalonej w roku zakończenia inwestycji, kwoty określonej jako iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej oraz wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26 b ust. 4 ww. ustawy). Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmianie. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (za II kwartał 2006r. (art. 26b ust. 10 ww. ustawy).

Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. W latach 2002-2007r. limit ten wynosi 189.000 zł. Ostateczną kwotę limitu kredytu podatnik zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla niego obowiązujący w następnych latach.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a.