INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2008r. (data wpływu 10 marca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 kwietnia 2008r. (data wpływu 21 kwietnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od płatności związanych z realizacją umowy leasingu operacyjnego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2008r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od płatności związanych z realizacją umowy leasingu operacyjnego. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 kwietnia 2008r. (data wpływu 21 kwietnia 2008r.), będącym odpowiedzią na wezwanie nr IBPP1/443-430/08/PK z dnia 14 kwietnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca na podstawie umów leasingu operacyjnego zawartego z E. Funduszem Inwestycyjnym S.A., użytkuje samochody osobowe. Umowy te nie spełniają kryteriów z art. 7 ust. 1 lit. 2 i ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, zatem wszystkie płatności związane z używaniem przedmiotu przez leasingobiorcę traktowane są jako wynagrodzenie za nabyte usługi. Porozumienie w sprawie ubezpieczeń w leasingu, zawarte w wykonaniu postanowień umowy leasingu, zawiera następujące zapisy: "(...) pkt 2. Leasingodawca zawrze następujące umowy ubezpieczenia, na rachunek Leasingobiorcy: ubezpieczenie Sprzętu w zakresie OC, AC, NW, ubezpieczenie EFL ochrona prawna (...)" a ponadto "(…) pkt 4. W zamian za wykonanie czynności opisanych w pkt. 2 porozumienia Leasingodawcy przysługuje wynagrodzenie płatne w wysokości określonej harmonogramem finansowym (…)", po czym w tym samym punkcie ustala się kwotę wynagrodzenia oraz określa się, że do tego wynagrodzenia doliczony zostanie podatek VAT z zastosowaniem stawki 22%. Na tej podstawie Europejski Fundusz Leasingowy wystawia faktury VAT, w których treści w części dotyczącej ubezpieczenia - podaje: "Wynagrodzenie z tytułu porozumienia nr..." i obciąża to wynagrodzenie podatkiem VAT z zastosowaniem stawki podstawowej Polisy ubezpieczeniowe wystawiane są na imię Europejskiego Funduszu Leasingowego, jako ubezpieczającego a zarazem ubezpieczonego, a nie na naszą spółkę. K. Sp. z o.o. wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług i samochody użytkowane na podstawie umów leasingu są wykorzystywane tylko w związku z takimi czynnościami. Wydatki na nabycie ww. usług stano1)wią dla podatnika koszt uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym stanie faktycznym przysługuje Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem usług fakturowanych przez towarzystwo leasingowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, ze względu na fakt, że Spółka wykorzystuje samochody użytkowane na podstawie umów leasingu wyłącznie w związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, przysługuje jej odliczenie naliczonego podatku VAT. Wnioskodawca uważa, że w tym przypadku poszczególne płatności związane z ubezpieczeniem leasingowanych samochodów de facto są jedynie elementem ogólnej ceny usługi. Ich odrębne fakturowanie wynika z dążenia obu stron do przejrzystości rozliczeń i rzetelności leasingodawcy. Nie można mówić o świadczeniu usług ubezpieczeniowych przez towarzystwo leasingowe na rzecz Spółki, ponieważ ubezpieczonym jest towarzystwo leasingowe, które zawiera umowę z firmą ubezpieczeniową i na które wystawione są poszczególne polisy ubezpieczeniowe Zatem nie ma w tej sytuacji zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy i prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur wystawianych przez towarzystwo leasingowe przysługuje nam na ogólnych zasadach, tj. w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124. W ust. 3 powołanego przepisu postanowiono, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6 000 zł.

Z kolei w art. 86 ust. 7 cyt. ustawy postanowiono, iż w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może przekroczyć kwoty 6 000 zł.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Jednakże zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. nr 3 ww. załącznika zostały wymienione usługi sklasyfikowane według nomenklatury PKWiU w sekcji J ex (65-67) Usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:

1. działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2. usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3. usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10- 00.20),
4. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5. usług ściągania długów oraz faktoringu,
6. usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7. usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8. transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9. transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości
   
   

Jak wynika z powyższego usługi ubezpieczeniowe, z wyłączeniem doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT i jako takie nie powinny być opodatkowane tym podatkiem. A w przypadku ich opodatkowania nabywcy tych usług nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej tą sprzedaż.

Ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w ramach zawartej umowy leasingu zobowiązany jest do pokrycia kosztów umów ubezpieczenia które zostaną zawarte przez leasingodawcę i na jego rzecz. A zatem Wnioskodawca nie nabywa w tej sytuacji usługi ubezpieczeniowej a jedynie pokrywa jej koszty w ramach umowy leasingu tym samym należy uznać pakiet ubezpieczeniowy za element składowy nabywanej usługi leasingu. W konsekwencji, Wnioskodawcy z tytułu nabywania usługi leasingowej będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 7, do 60% kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej nabycie tej usługi przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie może przekroczyć kwoty 6000 zł. Jednakże należy zauważyć że maksymalna kwota jaką można odliczyć czyli 6000 zł odnosi się do całej wartości umowy leasingu a nie do poszczególnych jej składników.

Reasumując Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego faktur dokumentujących płatności wynikające z umowy leasingu lecz kwota jaką może Spółka odliczyć z poszczególnej faktury nie może przekroczyć 60% wartości podatku naliczonego wynikającego z tych faktur przy czym suma wszystkich dokonanych odliczeń odnośnie jednego samochodu nie może przekroczyć kwoty 6 000 zł.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.