INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2008r. (data wpływu 3 marca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 maja 2008r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku VAT na usługi montażu maszyn w Czechach - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 marca 2008r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 16 maja 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku VAT na usługi montażu maszyn w Czechach.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Podatnik świadczy usługi pośrednictwa sprzedaży (usługi agencyjne) maszyn na rzecz portugalskiego kontrahenta, który jest czynnym podatnikiem podatku od wartości dodanej tylko w Portugalii. Firma Portugalska sprzedając niektóre typy swych maszyn zobowiązuje się także do zamontowania i uruchomienia ich u klienta (w Polsce lub Czechach) – tzw. sprzedaż z montażem i uruchomieniem (dotyczy to tylko maszyn stacjonarnych, gdyż maszyny przejezdne przyjeżdżają w całości do klienta – nie wymagają montażu). Usługę montażu i uruchomienia maszyn stacjonarnych zleca swojemu agentowi w Polsce. Cena montażu, uruchomienia i prowizji dla agenta jest wliczona w cenę maszyny. Po wykonaniu usługi (na terenie Polski lub Czech) agent wystawi swojemu zagranicznemu zleceniodawcy faktury za montaż i uruchomienie jeśli takie miały miejsce i otrzymaną prowizję. Firma portugalska podała firmie polskiej swój numer VAT UE – nip europejski. Firma polska jest czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.

Firma jako agent L. (producenta przedmiotowych maszyn) świadczy na rzecz portugalskiego zleceniodawcy usługi pośrednictwa sprzedaży polegające na:

• wyszukiwaniu pośród firm z branży złomowej potencjalnych klientów na produkty L. na terenie Polski i Czech,
  
• odbywanie rozmów handlowych (wizyty u potencjalnych nabywców), przedstawianie im oferty producenta – prezentacje multimedialne produktów ich wydajności i cyklu pracy poszczególnych typów maszyn, informowanie z zakresu budowy maszyn: konstrukcja, hydraulika, mechanika, elektronika, rysunków konstrukcyjnych, parametrów technicznych (udostępnianie folderów, filmów prezentujących maszyny w pracy),
  
• doradztwo w sprawie wyboru odpowiedniego produktu – w zależności od rodzaju i wielkości miesięcznego przerobu,
  
• pośredniczenie w zawarciu umowy pomiędzy sprzedającym (L.) a kupującym – korzystającym (zazwyczaj jest to firma leasingowa lub bank gdyż produkty są znacznej wartości) – pomoc w interpretacji kontraktu oraz warunków gwarancji,
  
• odbywanie podróży służbowych do fabryki L. wraz z potencjalnym klientem w celu prezentacji maszyn,
  
• odbywanie podróży służbowych w celu prezentacji maszyn u klientów, którzy takie modele już zakupili (Czechy, Holandia, Belgia).
  
  

Zarówno prowizja jak i ewentualne koszty montażu są wliczone w cenę maszyny.

Transport maszyn:

• maszyny przejezdne są transportowane w całości, bezpośrednio za pomocą ciągnika siodłowego do klienta,
  
• maszyny stacjonarne są transportowane w elementach transportem samochodowym na plac klienta gdzie są montowane i uruchomiane.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaka będzie stawka podatku VAT za usługi montażu maszyn w Czechach...

Zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku mamy do czynienia z usługami wykonywanymi na ruchomym majątku rzeczowym dlatego też – art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy stanowi, że w przypadku usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce gdzie usługi są faktycznie świadczone z zastrzeżeniem art. 28. W związku z tym, iż maszyny te po montażu nie zostaną wywiezione w ciągu 30 dni z terytorium Czech, to montaż maszyn w Czechach zostanie udokumentowany fakturą VAT ze stawką 0% z dopiskiem, iż płatnikiem podatku należnego VAT jest nabywca usługi zarejestrowany w systemie VAT UE pod numerem….

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
   
2. eksport towarów;
   
3. import towarów;
   
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
   
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
   
   

Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zatem dla określenia miejsca opodatkowania transakcji należy, w świetle wymienionej ustawy o podatku VAT, ustalić miejsce świadczenia usług.

Ogólna reguła dotycząca miejsca świadczenia usług, określona została w art. 27 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług który stanowi, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 – 6 i art. 28.

Odstępstwo od tej zasady przewidziane zostało między innymi w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ww. ustawy zgodnie, z którym w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone z zastrzeżeniem art. 28.

W myśl art. 28 ust. 7 ww. ustawy w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż maszyny stacjonarne, Wnioskodawca będzie montował i uruchamiał w Czechach. W związku z powyższym, zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ww. ustawy, miejscem świadczenia usług montażu maszyn stacjonarnych będzie miejsce gdzie usługi te są faktycznie świadczone, czyli terytorium Czech zgodnie z obowiązującymi tam przepisami. Zatem usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z przepisami § 27 ust. 1 – 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) przepisy § 9, 11 - 23 i 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub – w przypadku terytorium państwa trzeciego – podatku o podobnym charakterze.

Faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Faktury, o których mowa w ust. 1, mogą nie zawierać danych określonych w § 9 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy, zastrzeżeniem ust. 4.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w części dotyczącej:

• stawki podatku VAT za usługi pośrednictwa handlowego świadczone w Polsce,
  
• stawki podatku VAT za usługi pośrednictwa handlowego świadczone w Czechach,
  
• stawki podatku VAT za usługi montażu maszyn w Polsce

zawarta została w odrębnych rozstrzygnięciach.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.