INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku (data wpływu 01 lutego 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy potwierdzenie odbioru faktury korygującej jest warunkiem koniecznym do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 01 lutego 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy potwierdzenie odbioru faktury korygującej jest warunkiem koniecznym do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca dokonując sprzedaży w zakresie prowadzenia działalności deweloperskiej wystawia faktury VAT. W wielu przypadkach po wystawieniu faktur Spółka wystawia faktury korygujące. Po otrzymaniu potwierdzenia ich odbioru przez nabywców obniża kwotę podatku należnego wynikającego z wystawionych uprzednio faktur. Proces uzyskiwania potwierdzeń odbioru faktur korygujących jest w wielu przypadkach kłopotliwy oraz czasochłonny. W pewnych przypadkach brak otrzymania potwierdzenia uniemożliwia Spółce obniżenie kwoty podatku należnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę jest warunkiem koniecznym do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego przez Spółkę...

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, upustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Przepis ten nie nakazuje posiadania przez podatników, w tym Wnioskodawcę, potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Zastrzeżenie w tej kwestii zawiera natomiast §16 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zgodnie z nim, sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa wart. 21 ust. 1 ustawy.

W opinii Wnioskodawcy, rozporządzenie to zostało wydane niezgodnie z prawem, gdyż Minister Finansów w drodze rozporządzenia mógł określić m.in. szczegółowe zasady wystawiania faktur oraz dane, które powinny one zawierać (art. 106 ust. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.). Nie miał jednak prawa określać dodatkowych warunków w zakresie obniżania obrotu, a co za tym idzie - §16 ust. 4 tego rozporządzenia został wydany niezgodnie z prawem, gdyż narusza art. 92 ust. 1 Konstytucji RP. Pogląd powyższy wyrażany jest przez orzecznictwo sądowe. Przykładowo, w wyroku z dnia 14 września 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 1121/07 WSA uznał, że prawo podatnika do obniżenia podatku należnego nie jest uzależnione od otrzymania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Podatnik może zatem pomniejszyć podatek należny w miesiącu wystawienia faktury korygującej. Ponadto, podobnie orzekał WSA w wyroku z dnia 5 lutego 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 2297/06 oraz w wyroku z dnia 26 lipca 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 804/07.

W opinii Wnioskodawcy, wymaganie przez organy podatkowe od podatników posiadania potwierdzenia odebrania faktury korygującej przez nabywcę jest w związku z powyższym nieuzasadnione. Jak podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 października 2006 r. sygn. I FSK 55/06: „ (...) Organy podatkowe nie mogą pomijać przy stosowaniu prawa, w tym także przy posługiwaniu się środkami nadzorczymi, do których należy instytucja stwierdzania nieważności decyzji administracyjnych, zawarta w odniesieniu do decyzji podatkowych w art. 247 Ordynacji podatkowej, przepisów ustawy zasadniczej i czuć się związanymi jedynie aktami niższego rzędu. Co więcej, mając obowiązek stosować bezpośrednio Konstytucję, nie mogą wydawać władczych rozstrzygnięć na podstawie przepisów, w stosunku do których w sposób oczywisty i niewymagający zabiegów interpretacyjnych można stwierdzić, że są niezgodne z ustawą zasadniczą.” Na niekonstytucyjność obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru korekty faktury dla możliwości obniżenia kwoty podatku należnego wskazał także Trybunał Konstytucyjny, który uznał, że przepis, który w przypadku udzielenia rabatów już po wystawieniu faktury uzależnia odliczenie podatku od posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej, jest niezgodny z konstytucją (Sygn. akt U 6/06). W związku z powyższym - w opinii Wnioskodawcy - Spółka może, w związku z wystawieniem faktur korygujących, obniżyć kwotę podatku należnego bez otrzymania potwierdzenia ich odbioru przez nabywców.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

§ 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.) dotyczący faktur korygujących stanowi, że „w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą”. Natomiast ust. 4 tego paragrafu stanowi, że „sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z Wyrokiem Trybunału Konstytucyjnego z dnia 11 grudnia 2007r. U 6/06 przepis wymieniony w zdaniu drugim § 16 ust. 4 w zakresie tam wskazanym traci moc obowiązującą z dniem 19 grudnia 2008r.

Jednakże do 18 grudnia 2008r. pomimo tego, że przepis jest niezgodny z art. 29 ust. 4 ustawy o VAT oraz art. 92 ust. 1 oraz art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, przepis ten jest nadal obowiązujący, chyba że w międzyczasie jego treść zostanie zmieniona przez uprawnione organy, w zakresie dostosowującym do wyżej cytowanych przepisów.

Zgodnie z zasadą legalizmu – zawartą w art. 120 Ordynacji podatkowej – organ wydający interpretację indywidualną nie może odmówić zastosowania przepisu aktu podstawowego, nawet jeżeli uzna go za sprzeczny z aktem rangi ustawowej. W związku z tym przy wydaniu interpretacji indywidualnej organ nie może pominąć nadal obowiązującego przepisu w/cyt. rozporządzenia Ministra Finansów mającego wpływ na rozstrzygnięcie sprawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.