Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IP-PB3-423-379/08-2/KR
Data
2008.05.26
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
faktura VAT
otrzymanie
podwykonawstwo
rok podatkowy
usługi sprzątania
Istota interpretacji
Czy poniesione przez Wnioskodawcę koszty z tytułu usług sprzątania świadczone przez podwykonawców, które zostały udokumentowane fakturą VAT otrzymaną przez Wnioskodawcę w styczniu 2008r, stanowić będą dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów w roku, w którym Wnioskodawca uzyskał przychód z tytułu świadczenia usług utrzymania czystości w obiektach handlowych, tj. w roku 2007?
Wniosek ORD-IN
480 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20.02.2008. (data wpływu 27.02.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztu uzyskania przychodów - jest prawidłowe
UZASADNIENIE
W dniu 27.02.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztu uzyskania przychodów.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie zarządzania infrastrukturą. W ramach przedmiotowej usługi Wnioskodawca zapewnia obsługę techniczną funkcjonowania centrów handlowych, przeprowadza konserwacje i remonty hal handlowych oraz utrzymuje czystość na terenie przedmiotowych centrów handlowych. Za usługę utrzymania obiektów w czystości Wnioskodawca wystawia fakturę VAT w terminie 7 dni po zakończeniu każdego miesiąca. Faktura VAT za usługę wykonaną przez Wnioskodawcę w grudniu 2007 r. została wystawiona na początku stycznia 2008 r. Z uwagi na fakt, iż usługa wykonana została z końcem grudnia 2007 r., wynagrodzenie za wykonaną usługę sprzątania zostało ujęte przez Wnioskodawcę jako przychód roku 2007 r. Wnioskodawca świadcząc usługi utrzymania czystości w obiektach handlowych korzysta z usług podwykonawców. Wnioskodawca w oparciu o zawarte umowy z podwykonawcami ujął w księgach roku 2007 r. wynagrodzenie należne podwykonawcom, jako bierne międzyokresowe rozliczenie kosztów. Następnie, Podwykonawcy, wystawili i przesłali Wnioskodawcy w styczniu 2008 r. faktury VAT za świadczone przez nich usługi wykonane w grudniu 2007 r.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy poniesione przez Wnioskodawcę koszty z tytułu usług sprzątania świadczone przez podwykonawców, które zostały udokumentowane fakturą VAT otrzymaną przez Wnioskodawcę w styczniu 2008r, stanowić będą dla Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodów w roku, w którym Wnioskodawca uzyskał przychód z tytułu świadczenia usług utrzymania czystości w obiektach handlowych, tj. w roku 2007...
W opinii Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż Spółka świadczy na rzecz swojego kontrahenta usługi utrzymania czystości w obiektach handlowych, ponoszone przez Wnioskodawcę koszty na rzecz podwykonawców zatrudnionych przez Wnioskodawcę w związku z wykonaniem przez nich przedmiotowych usług stanowią bezpośrednie koszty uzyskania przychodów. Z uwagi na fakt, iż przychód związany bezpośrednio z tymi kosztami został uzyskany przez Wnioskodawcę w roku 2007, tj. w roku, w którym wykonana została przez Wnioskodawcę usługa utrzymania czystości w obiektach handlowych, przedmiotowe koszty odnoszą się, zatem do przychodów roku 2007. Z uwagi zatem na fakt, iż Wnioskodawca otrzymał wystawione przez podwykonawców faktury VAT w styczniu 2008, tj. przed sporządzeniem sprawozdania finansowego za rok 2007, zgodnie z art. 15 ust. 4b pkt 1 Ustawy, stwierdzić należy, iż koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na rzecz podwykonawców winny stanowić koszt roku 2007, tj. roku, w którym Wnioskodawca uzyskał przychód związany bezpośrednio z tymi kosztami. Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje: Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów. Art. 15 ust. 4 stanowi, iż koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c. Stosownie do art. 15 ust. 4b ww. ustawy koszty uzyskania przychodów, bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
- sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
- złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego
- są potrącane w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, iż Wnioskodawca świadcząc usługi utrzymania czystości w obiektach handlowych korzysta z usług podwykonawców. Wnioskodawca w oparciu o zawarte umowy z podwykonawcami ujął w księgach roku 2007 wynagrodzenie należne podwykonawcom, jako bierne międzyokresowe rozliczenie kosztów. Następnie, przed sporządzeniem sprawozdania finansowego Wnioskodawca otrzymał od podwykonawców faktury VAT wystawione w 2008r. za świadczone przez nich usługi wykonane w grudniu 2007. Przychód związany bezpośrednio z tymi kosztami został uzyskany przez Spółkę w roku 2007, tj. w roku, w którym wykonana została przez Wnioskodawcę usługa utrzymania czystości w obiektach handlowych. Mając powyższe na uwadze, jeżeli Wnioskodawca przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego poniósł koszty bezpośrednio związane z przychodami roku 2007 to na podstawie art. 15 ust. 4b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powinien zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów w roku 2007.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
|