Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP2/443-534/08-5/MR
z 12 września 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP2/443-534/08-5/MR
Data
2008.09.12
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki
Słowa kluczowe
stawki podatku
usługi budowlane
usługi montażowe
Istota interpretacji
Jeżeli przedmiotem umowy są roboty budowlane dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego, wykonywane z użyciem własnych materiałów – całość wykonanego świadczenia będzie opodatkowana stawką 7%.
Faktura VAT dokumentująca przedmiotową transakcję powinna zawierać jedną pozycję obejmującą całość wykonywanych robót wraz z wykorzystanymi materiałami oraz ze wskazaniem rodzaju budynku, w którym roboty te były wykonywane. Wnioskodawca będzie miał prawo zastosować 7% stawkę podatku VAT, wyłącznie gdy roboty będą wykonywane na rzecz obiektów budownictwa mieszkaniowego, co wyklucza możliwość zastosowania obniżonej do 7% stawki podatku VAT wykonanych na rzecz budownictwa przemysłowego. Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wnioskodawca jest producentem materiału z którego wykonuje stropy (płyty stropowe, beton, zbrojenie). Beton na budowę dostarczany jest własnym transportem i przez pracowników firmy układany w szalunkach. Klient dostarcza dokumentację na podstawie, której Zainteresowany wylicza ilość potrzebnego betonu, rodzaj, wymiary i obciążenia stropu. Płyty stropowe dostarczane są również własnym transportem i układane przez pracowników na stropie oraz montowane. Przedmiotem transakcji jest łącznie dostarczenie stropu wraz z montażem. Zamówienie złożone przez klienta na dostawę materiału np. płyt stropowych dotyczy dostawy i montażu. Wnioskodawca podał klasyfikacje statystyczną dotyczącą wykonywanych czynności:
Zdaniem Wnioskodawcy ma on możliwość stosowania 7% stawki VAT bez względu na rodzaj inwestycji (budownictwo mieszkalne jednorodzinne lub dwurodzinne, wielorodzinne lub przemysłowe). Spółka uważa, iż na fakturze ma być wpisany montaż stropu wraz z materiałem. Jeżeli jest różnica między budownictwem mieszkalnym, a przemysłowym to klient na zamówieniu oświadcza jaki jest rodzaj inwestycji.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). W myśl art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do ustawy przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi. W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Stosownie do art. 41 ust 12 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. 7% stawkę podatku stosuje się do dostawy, budowy, remontu i modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – stosownie do art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Ponadto, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy, obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:
Z treści art. 2 pkt 12 ustawy wynika, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Stosownie do treści przytoczonych wyżej przepisów, z obniżonej stawki podatku VAT korzystają budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja lub przebudowa obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy) oraz roboty budowlano-montażowe a także remonty i roboty konserwacyjne dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego nieobjęte społecznym programem mieszkaniowym. Ponieważ obniżona do 7% stawka podatku przewidziana jest dla usług budowlanych oraz dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części nie dotyczy natomiast materiałów budowlanych, zatem zastosowanie prawidłowej stawki podatku wymaga ustalenia czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy też świadczy usługi. Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na montażu stropów z materiałów, których jest producentem. Zainteresowany oświadczył, że świadczone przez niego usługi związane z dostawą i montażem stropów, klasyfikowane są do działu 45 PKWiU „Roboty budowlane”. Stosownie do § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) określoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008 r.
Dział ten obejmuje:
W oparciu o powyższe ustalenia stwierdza się, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi, wraz z dostawą materiałów, w zakresie montażu stropów (traktowane jako usługa kompleksowa), zaklasyfikowane przez Zainteresowanego do PKWiU 45, w przypadku, gdy związane będą z obiektami budownictwa mieszkaniowego, będą korzystały z preferencyjnej 7% stawki podatku VAT. Jeżeli zatem przedmiotem umowy są roboty budowlane dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego, wykonywane z użyciem własnych materiałów – całość wykonanego świadczenia będzie opodatkowana stawką 7% (łącznie z użytymi do wykonania tej usługi materiałami). Faktura VAT dokumentująca przedmiotową transakcję powinna zawierać jedną pozycję obejmującą całość wykonywanych robót wraz z wykorzystanymi materiałami oraz ze wskazaniem rodzaju budynku, w którym roboty te były wykonywane, poprzez przywołanie odpowiedniego kodu PKOB, wskazującego na związek z budownictwem mieszkaniowym. Zatem stanowisko Wnioskodawcy w tej kwestii należy uznać za prawidłowe. Natomiast, odnosząc się do stanowiska Zainteresowanego, w kwestii zastosowania 7% stawki podatku VAT bez względu na rodzaj inwestycji (budownictwo mieszkaniowe, przemysłowe), tut. Organ stwierdza, iż jest nieprawidłowe. Mając na uwadze ww. przepisy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie miał prawo zastosować 7% stawkę podatku VAT, wyłącznie gdy roboty będą wykonywane na rzecz obiektów budownictwa mieszkaniowego, co wyklucza możliwość zastosowania obniżonej do 7% stawki podatku od towarów i usług dla usług wykonanych na rzecz budownictwa przemysłowego. Należy również zauważyć, iż na Podatniku ciąży obowiązek udokumentowania prawa do stosowania obniżonej stawki podatku jako wyjątku od reguły, m.in. dla świadczonych robót budowlanych w zakresie budownictwa mieszkaniowego. Ustawodawca nie określił w tym przypadku katalogu dokumentów, które stanowiły by potwierdzenie faktu wykonywania usług w obiektach budownictwa mieszkaniowego. Zatem, rozwiązanie polegające na wskazaniu w zamówieniu przez klienta jaki jest rodzaj inwestycji, należy uznać za prawidłowe.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.