INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28.05.2008r. (data wpływu 30.05.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczeń podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu zaimportowanego z terytorium USA, a dopuszczonego do obrotu na terytorium Niemiec – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30.05.2008r. wpłynął w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczeń podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu zaimportowanego z terytorium USA, a dopuszczonego do obrotu na terytorium Niemiec.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 30.06.2007r. wnioskodawca zakupił w USA używany samochód osobowy marki X coupe za 1800 dolarów od firmy W A Inc. na podstawie umowy kupna-sprzedaży. Następnie 02.08.2007r. opłacono cło i podatek obrotowy od importu na terenie Niemiec w kwocie 415,05 Euro na podstawie decyzji AT-............ z dn. 02.08.2007r. Odpraw w imieniu firmy podatnika A i O S P dokonywała firma H... z Niemiec, która to 03.08.2007r. wystawiła fakturę nr ...../0 zawierającą cło, podatek importowy i inne koszty. Dnia 12.10.2007r. podatnik sprowadził samochód na terytorium Polski i opłacił należną akcyzę w kwocie 210 zł. Następnie dn. 02.11.2007 podatnik wystawił fakturę wewnętrzną przyjmując kurs zakupu samochodu z dnia zakupu tj. 30.06.2007r., a pozostałą część (faktura od H) kurs z dn. 03.08.2007r., powiększając o zapłaconą akcyzę. Następnie wnioskodawca złożył VAT-23 do Urzędu Skarbowego i otrzymał VAT-25 dn. 19.11.2007r. Dnia 28.11.2007r. Urząd Skarbowy skierował do podatnika upomnienie o należnościach w zakresie VAT odnośnie odsetek z tytułu zwłoki od wewnątrzwspólnotowego nabycia naliczając odsetki od dnia 17.07.2007r. Odsetki zostały zapłacone. Po konsultacjach z I US w Radomiu podatnik w dniu 31.12.2007r. dokonał korekty faktury wewnętrznej wystawionej 02.11.2007r. określając datę powstania obowiązku podatkowego na dzień 02.08.2007r. i data wystawienia korekty z 31.12.2007r. Następnie korektę faktury wewnętrznej wraz z VAT-23 złożono w Urzędzie Skarbowym. Podatnik nie otrzymał korekty VAT-25. Samochód jest środkiem trwałym w firmie podatnika. Wnioskodawca dokonał zgłoszenia jako podatnik VAT UE w dniu 23.10.2007r. W takiej sytuacji dokonano korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc 08/2007 ujmując w niej należny i zapłacony VAT w kwocie 1808 zł. wynikający z korekty faktury wewnętrznej. Podatnik sporządził informację podsumowującą za III kwartał 2007r. ujmując w niej dane wewnątrzwspólnotowego nabycia. Sprowadzony samochód nie był nowy. Został zarejestrowany na firmę.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.(1) Kiedy nastąpiło wewnątrzwspólnotowe nabycie – 02.08.2007r., czy 12.10.2007r. w dniu wejścia na teren RP...

2.(2) Czy prawidłowo określono moment obowiązku podatkowego na dzień 02.08.2007r....

3.(4) Czy prawidłowe jest ujęcie w deklaracji VAT-7 za miesiąc sierpień 2007r.odprowadzonego VAT wynikającego z faktury korygującej, umieszczenie transakcji w ewidencji zakupu i sprzedaży za miesiąc sierpień 2007r. i informacji podsumowującej za III kwartał...

4.(7) Czy wydanie korekty VAT-25 przez Urząd Skarbowy (bądź nie) ma wpływ na możliwość korekty deklaracji VAT-7 i informacji podsumowującej...

5.(8) Czy korekta faktury wewnętrznej powinna być wystawiona w dacie korekty czy w dacie wystawienia pierwotnej faktury...

6.(9) Jak prawidłowo dokonać korekty w deklaracji VAT-7 i informacji podsumowującej w przypadku ponownego wystawienia korekty faktury w dniu powstania obowiązku podatkowego na dzień 15.11.2007r....

7.(10) W jakim terminie powinien być uiszczony podatek VAT...

Stanowisko wnioskodawcy

Ad. 1 (1)

Wnioskodawca uważa, że nabycie wewnątrzwspólnotowe nastąpiło 12 października 2007r.

Ad. 2 (2)

Moment obowiązku podatkowego powstał 15 listopada 2007r.

Ad. 3 (4)

Faktura wewnętrzna winna być rozliczona w deklaracji za listopad 2007r., umieszczona w ewidencji zakupu i sprzedaży za listopad 2007r. i informacji podsumowującej za IV kwartał 2007r.

Ad. 4 (7)

Nie ma. Korekta deklaracji VAT-7 i informacji podsumowującej powinna nastąpić w miesiącu wystawienia faktury korygującej, a odnosić się do miesiąca w którym powstał obowiązek podatkowy tj. listopad 2007r.

Ad. 5 (8)

Faktura korygująca powinna być wystawiona w dacie faktycznej korekty.

Ad. 6 (9)

W miesiącu wystawienia korekty faktury wewnętrznej określającej powstanie obowiązku podatkowego na 15 listopad 2007r. należy zrobić korektę ewidencji zakupu i sprzedaży za sierpień 2007r., deklaracji VAT-7 za sierpień 2007r. i informacji podsumowującej za III kwartał 2007r., zaś transakcję umieścić w stosownej ewidencji za listopad 2007r. i informacji podsumowującej za IV kwartał 2007r.

Ad. 7 (10)

Podatek VAT należy uiścić do 14 dnia od 15 listopada 2007r. czyli do 29 listopada 2007r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ad. 1 i 2 (1 i 2)

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. W przypadku więc gdy przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego następuje na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Wspólnoty, nie dochodzi do importu towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku więc gdy przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego następuje na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego Wspólnoty, nie dochodzi do importu towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Odprawa towarów dokonana w tym przypadku w Niemczech jest importem towarów na terytorium Niemiec, podlega więc przepisom tego państwa i skutkuje koniecznością zapłaty podatku od wartości dodanej w Niemczech według obowiązującej w tym kraju stawki. Na terytorium Niemiec nabyty przez Spółkę towar został dopuszczony do obrotu na terytorium Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnatrzwpólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju.

Powołany powyżej art. 11 ust. 1 ustawy o VAT określa szczególny przypadek, w którym nastąpi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Przepis ten dotyczy nieodpłatnego przemieszczenia towarów, które w konsekwencji trafiają na terytorium Polski. Aby móc zastosować powyższe regulacje muszą być spełnione następujące warunki:

• towar musi być przemieszczany przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz,

• towar będący przedmiotem przemieszczenia musi należeć do tego podatnika,

• przemieszczenie towarów następuje z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, na terytorium kraju,

• towary będące własnością w/w podatnika zostały przez niego na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane,

• przedmiotowe towary muszą służyć czynnościom wykonywanym przez podatnika podatku od wartości dodanej jako podatnika na terytorium kraju.
  
  

Przy spełnieniu łącznie powyższych przesłanek przemieszczenie towaru można uznać za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem.

W art. 12 ustawy o podatku od towarów i usług zostały określone sytuacje, w których przepisy art. 11 ust. 1 w/w ustawy nie znajdują zastosowania.

Transakcja opisana w złożonym wniosku spełnia przesłanki określone w art. 11 ust. 1 ustawy o VAT i będzie stanowiła wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9. W świetle ust. 6 art. 20 ustawy, w przypadku jednak, gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5 podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

W niniejszej sprawie faktura za towar została wystawiona w dniu 30.06.2007r. przez kontrahenta amerykańskiego, nie będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej. Faktura ta związana jest z importem towarów, który miał miejsce na terenie Niemiec. Strona dokonała następnie, w dniu 12 października 2007r., wewnątrzwspólnotowego nabycia przedmiotowych towarów z Niemiec na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym należy przyjąć, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie ma zastosowania art. 20 ust. 6 cyt. ustawy, bowiem nie została wystawiona faktura przez kontrahenta unijnego, która dotyczyłaby wewnątrzwspólnotowej dostawy. Obowiązek podatkowy powstaje zatem zgodnie z ust. 5 art. 20 w/w ustawy, tj. 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru. Ponieważ dostawa towarów dokonana została 12 października 2007r. – wtedy właśnie nastąpiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, a obowiązek podatkowy dla tej transakcji powstał 15 listopada 2007 r.

Ad. 3 (4)

W związku z powyższym obowiązkiem podatnika jest wystawienie faktury wewnętrznej na podstawie art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne, za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie(…). Stosownie do § 37 ust. 3 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego tj. w omawianym przypadku z dnia 15 listopada 2007 r.Przedmiotowa transakcja stanowiąca wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów winna być wykazana w deklaracji VAT-7, w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy (listopad 2007r.), w ewidencji zakupów i sprzedaży w listopadzie 2007r. oraz uwzględniona w informacji podsumowującej o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach/nabyciach towarów VAT UE za IV kwartał 2007r.

Ad. 5 (8)

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Zatem w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów podatnik, obowiązany jest do wystawienia faktury wewnętrznej. Szczegółowe zasady wystawiania faktur zawarte zostały w rozdziale Nr 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798). W myśl § 25 ust. 1 powołanego rozporządzenia przepisy § 9, § 13 – 17, § 19, § 20 i § 23 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Powyższa zasada odnosi się również do wystawionych faktur wewnętrznych dokumentujących wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (wynika to wprost z § 25 przywołanego rozporządzenia).

W przypadkach, gdy zachodzi konieczność zmiany treści wystawionej faktury, w szczególności wykazanych danych liczbowych, stawki podatku i jednostki miary, czyli danych mających bezpośredni wpływ na wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego, wystawia się sformalizowany co do swej treści dokument zwany fakturą korygującą. Musi on zawierać wyraz KOREKTA albo wyrazy FAKTURA KORYGUJACA (§ 16 ust. 7 rozporządzenia).

Należy wskazać, iż fakturę taką należy wystawić w przypadku zaistnienia okoliczności determinujących wystawienie przedmiotowej korekty.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Podatnik dopatrzył się błędów w wystawionej fakturze wewnętrznej dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie środka transportu, w wyniku czego zmieni się moment powstania obowiązku podatkowego, a co za tym idzie zmianie ulegną kwoty zawarte w fakturze. W związku z tym korekta faktury wewnętrznej wystawiona być powinna niezwłocznie po wystąpieniu okoliczności opisanych powyżej (czyli z datą faktycznej korekty danych zawartych w fakturze wewnętrznej).

Ad. 4, 6 i 7 (7, 9 i 10)

Zgodnie z. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług zaznaczono, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu. Oznacza to, że w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, podatnik obowiązany jest złożyć deklarację we właściwym dla siebie urzędzie skarbowym. Wzory deklaracji określono w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545). Stosowny załącznik nr 1 zawiera wzór deklaracji VAT-7, zaś załącznik nr 3 objaśnienia do tej deklaracji. W tym samym terminie, tzn. do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy podatnicy są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu podatkowego, do obliczenia i wpłacania podatku na rachunek urzędu skarbowego za okresy miesięczne – art. 103 ust. 1 cytowanej ustawy z zastrzeżeniem ust. 2-4. Zgodnie z zapisem ust. 3 podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 9 i 10, są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego. Przepis ten stosuje się również w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowych środków transportu lub innych środków transportu, od których podatek jest rozliczany zgodnie z art. 99 ust. 1-3 lub 8, jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju – art. 103 ust. 4 tejże ustawy.

Zgodnie z art. 100 ust. 1 ustawy o VAT Podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane dalej "informacjami podsumowującymi", za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu:

1. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów;
2. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.
   
   

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożona deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że Strona ma prawo do złożenia korekty deklaracji jeśli zaistnieją okoliczności motywujące złożenie takiej korekty. Biorąc pod uwagę sytuację w której Podatnik wystawia korektę faktury wewnętrznej (o czym mowa w poprzednim punkcie) powstają przesłanki do korekty deklaracji VAT-7 i informacji podsumowującej VAT-UE. W omawianym przypadku zmienia się moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem środka transportu. Tak więc stanowisko Podatnika związane ze skorygowaniem deklaracji VAT-7 i informacji VAT-UE należy uznać za prawidłowe. Należy tutaj dodać, że wydanie, bądź nie wydanie przez Urząd Skarbowy korekty zaświadczenia VAT-25 nie ma wpływu na możliwość korygowania przez Podatnika składanych deklaracji podatkowych.

Ponadto jak wskazano powyżej podatnicy są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego. W przedmiotowej sprawie terminem zapłaty podatku VAT jest dzień 29.11.2007r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.