INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 czerwca 2008r. (data wpływu 26 czerwca 2008r.), uzupełniony pismem z dnia 22 sierpnia 2008r. (data wpływu 25 sierpnia 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wykupie samochodu osobowego od leasingodawcy - uznaje się za nieprawidłowe
• zastosowania zwolnienia przy dostawie tego samochodu przed upływem 6 miesięcy od daty wykupu – uznaje się za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 czerwca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wykupie samochodu osobowego od leasingodawcy oraz zastosowania zwolnienia przy dostawie tego samochodu przed upływem 6 miesięcy od daty wykupu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na serwisowaniu automatów o niskich wygranych. Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego F xxx/2006 dnia 17 maja 2006r. z F Sp. z o.o. z siedzibą w W na użytkowanie samochodu osobowego F G na okres 35 miesięcy do dnia 30 kwietnia 2009r. Ponieważ samochód nie spełnia wymagań określonych w art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, spółka odliczyła 60 % podatku naliczonego VAT od rat leasingowych. Ostatnie odliczanie zostało dokonane za miesiąc maj 2008r., łączna kwota odliczeń z umowy leasingowej wyniosła 5867,58 zł. Przez cały okres leasingu samochodu był wykorzystywany do działalności gospodarczej. Samochód spółka wykupiła od leasingodawcy 6 czerwca 2008r. po 24 miesiącach leasingu. W miesiącu czerwcu 2008r. spółka zamierza sprzedać samochód osobie trzeciej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1. Czy przy wykupie samochodu osobowego od leasingodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego...
2. Czy sprzedaż wykupionego samochodu osobie trzeciej w terminie krótszym niż pół roku od daty zakupu od leasingodawcy, korzysta ze zwolnienia jako towar używany na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy w odpowiedzi na pytanie 1 leasing operacyjny jest świadczeniem usług użytkowania przedmiotu w ramach umowy leasingu zaś wykup z leasingu stanowi dostawę towaru, jest więc odrębną czynnością nie związaną z umową leasingu, gdyż leasingobiorca ma możliwość wykupu przedmiotu leasingu, a nie obowiązek tak wynika z zawartej umowy. Wobec tego, że dopuszczalna masa całkowita samochodu nie przekracza 3,5 tony oraz samochód nie zalicza się do pojazdów o których mowa w art. 86 ust. 4 ustawy o VAT, spółka może odliczyć tylko część podatku wykazanego w fakturze dokumentującej zakup samochodu tj. jednorazowo 60% - nie więcej jednak niż 6.000,00 zł. Wynika to z art. 86 ust. 3 ustawy o VAT.

W odpowiedzi na pytanie nr 2 zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o VAT, jeżeli te samochody są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. W myśl art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT samochód będzie spełniał definicję towaru używanego, jeśli okres jego używania przez zbywcę wynosi co najmniej pół roku. Do okresu tego zdaniem wnioskodawcy wlicza się także okres leasingu operacyjnego przed wykupem samochodu. W związku z powyższym spółka może zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług przy sprzedaży samochodu jako towaru używanego.

Na tle opisanego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a powołanej ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl natomiast art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Przepis ten, w odniesieniu do przypadków w nim określonych, modyfikuje definicję podatku naliczonego, zawartą w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, wskazując, że kwotę podatku naliczonego stanowi nie cały wykazany na fakturze podatek od należnego czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, lecz tylko 60% tego podatku i tylko w ramach limitu wynoszącego 6.000 zł na jeden użytkowany samochód.

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółka zamierza dokonać zakupu samochodu, będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego. Samochód ten w chwili obecnej nie spełnia kryteriów samochodu ciężarowego w myśl art. 86 ust. 3 i ust. 4 ustawy o VAT.

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – nastąpi sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W powstałej sytuacji, gdy Spółka dokonała zakupu samochodu od leasingodawcy, celem jego dalszej sprzedaży jako towaru używanego, przy jego nabyciu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony.

Zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 2 cyt. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. W powyższej definicji ustawodawca mówi o okresie używania przez podatnika, a nie o formie własności. Dlatego też do okresu używania przez podatnika wlicza się okres eksploatacji samochodu w ramach leasingu operacyjnego.

Do sprzedaży samochodów odnosi się także § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i ust. 5 ustawy, jeżeli samochody i pojazdy te są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy – przepis ten w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania, gdyż Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku z transakcji zakupu.

Dzięki tej regulacji, mimo prawa do odliczenia podatku VAT, podatnik może zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług przy sprzedaży samochodów uznawanych za używane. Ważne jedynie jest, aby było to prawo wynikające z zapisu art. 86 ust. 3 ustawy o VAT, czyli przysługujące samochodom o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony i w wysokości 60% kwoty podatku określonej w fakturze dokumentującej nabycie danego pojazdu i nie więcej niż 6.000 zł.

Ze stanu faktycznego wynika jednakże, że sprzedaż przedmiotowego samochodu miała miejsce w miesiącu jego wykupu, a więc w tym samym okresie rozliczeniowym, co wskazuje, że zamiarem Podatnika w momencie zakupu było przeznaczenie tego samochodu do sprzedaży zwolnionej (brak związku z czynnościami opodatkowanymi). W związku z powyższym Podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze VAT dokumentującej nabycie samochodu.

Jak wskazano bowiem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jedynie w takim zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Oznacza to, że prawo do odliczenia jest uzależnione od istnienia związku dokonanego zakupu ze sprzedażą opodatkowaną. Zatem warunek konieczny do uzyskania prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ww. ustawy nie zostaje w efekcie zrealizowany.

Wobec powyższego dostawa przedmiotowego samochodu używanego, z uwagi na fakt, iż przy jego nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – mogła korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W świetle powołanych wyżej regulacji, odpowiedź na zadane pytania przedstawia się następująco:

Reasumując przy zakupie samochodu będącego uprzednio przedmiotem leasingu operacyjnego, nie będzie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej nabycie samochodu, ponieważ samochód spełnia definicję towaru używanego jego zakup jest związany z późniejszą sprzedażą zwolnioną.

Natomiast okres eksploatacji samochodu w czasie trwania umowy leasingu operacyjnego należy wliczać do okresu używania przedmiotowego samochodu przez Wnioskodawcę. Zatem samochód ten będzie spełniał definicję towaru używanego, a jego sprzedaż będzie zwolniona z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.