Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPP2/443-417/08/ASz
z 16 października 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPP2/443-417/08/ASz
Data
2008.10.16
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek od towarów i usług --> Podatnicy i płatnicy --> Podatnicy
Słowa kluczowe
podatnik
status
zakład opieki zdrowotnej
Istota interpretacji
ustalenie, czy Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej jest odrębnym od organu założycielskiego podatnikiem podatku od towarów i usług
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 8 kwietnia 2008r. (data wpływu 29 kwietnia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 października 2008r. (data wpływu 7 października 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej jest odrębnym od organu założycielskiego podatnikiem podatku od towarów i usług – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 29 kwietnia 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie ustalenia, czy Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej jest odrębnym od organu założycielskiego podatnikiem podatku od towarów i usług. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółka prawa handlowego z siedzibą w X 1 została utworzona 18 marca 2003r. i została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 21 maja 2003 roku. Spółka ta posiada nadany numer identyfikacji podatkowej NIP i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług. Z dniem 1 stycznia 2005 r. na mocy porozumienia pomiędzy firmą. Spółka z o.o. NIP: X, a Wnioskodawcą oraz na podstawie decyzji Wojewody z dnia 21 grudnia 2004r., znak X Wnioskodawca jako Spółka z o.o. stał się organem założycielskim dla Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej Przychodnia Specjalistyczno - Diagnostyczna z siedzibą w X, NIP: X. Wyżej wymieniony NZOZ do 31 grudnia 2004 działał w strukturach Spółki z o.o. NZOZ został wpisany w dniu 18 kwietnia 2001r. do rejestru Zakładów Opieki Zdrowotnej prowadzonego przez Wojewodę, nr księgi X. NZOZ wykonuje usługi medyczne w oparciu o statut, który w obecnie obowiązującej treści został przyjęty na Walnym Zgromadzeniu udziałowców spółki X w dniu 21 września 2007r. Zgodnie z treścią ww. statutu: § 1 Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej Przychodnia Specjalistyczno-Diagnostyczna w X, zwany dalej "Zakładem" działa na podstawie: Statut określa również strukturę organizacyjną Zakładu. NZOZ w rejestrze REGON traktowany jest jako jednostka lokalna spółki X a działalność prowadzi między innymi w siedzibie spółki. Przedmiotem działalności spółki X są między innymi usługi wynajmu nieruchomości na własny rachunek oraz usługi medyczne. Spółka z o.o. nie wykonuje samodzielnie żadnych usług medycznych, jedynie poprzez powołany Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej. W uzupełnieniu z dnia 3 października 2008r. Wnioskodawca dodał, iż poprzez umowę spółki rozumie się umowę Spółki X Spółka z o.o. NZOZ jest wyodrębnionym zakładem działającym w ramach tej spółki, stąd w statucie zapis, że Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej Przychodnia Specjalistyczno – Diagnostyczna w X zwany dalej Zakładem działa na podstawie między innymi umowy spółki. Sformułowanie „gospodarka finansowa Zakładu prowadzona jest w ramach gospodarki finansowej organu założycielskiego” oznacza, że wszelkie przychody uzyskiwane przez NZOZ są zaliczane do przychodów Spółki, natomiast koszty związane z działalnością NZOZ są zaliczane do kosztów Spółki. Oznacza to również, że w księgach rachunkowych prowadzonych dla Spółki są uwzględnione również wszelkie operacje gospodarcze (tym finansowe) dokonywane przez NZOZ. Organem decydującym we wszystkich sprawach finansowych jest Prezes Zarządu Spółka z o.o. Z kolei nadzór finansowy nad Zakładem sprawowany przez Spółka z o.o. polega na pozostawianiu przez Zarząd Spółki do dyspozycji Dyrektora NZOZ środków pieniężnych na ściśle określone cele i prowadzeniu wewnętrznej weryfikacji zasadności i celowości ich wydatkowania. Zgodnie z art. 1 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej zakład taki jest w pierwszym rzędzie kategorią organizacyjną (funkcjonalną), a nie ekonomiczną czy prawną. Żaden bowiem z przepisów prawa nie przyznaje NZOZ-om osobowości prawnej lub przynajmniej zdolności prawnej, a w związku z tym w obrocie prawnym konieczne jest rozróżnianie podmiotu tworzącego i prowadzącego zakład opieki zdrowotnej (tj. podmiotu założycielskiego) od samego zakładu. NZOZ służy bowiem do udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia, a w relacjach (stosunkach) prawnych korzysta z podmiotowości prawnej swego podmiotu założycielskiego. Reasumując Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej nie posiada zdolności do czynności prawnych. Dyrektor Zakładu z zakresu prawa pracy jest przełożonym pracowników i sprawuje jedynie merytoryczny nadzór nad wykonywana przez nich pracą. Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej nie posługuje się swoim numerem NIP. We wszystkich transakcjach gospodarczych używa numeru identyfikacyjnego NIP Spółki. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w świetle art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej Przychodnia Specjalistyczno–Diagnostyczna z siedzibą w X, posiadający NIP: X jest odrębnym w stosunku do organu założycielskiego, którym jest Spółka z o.o. z siedzibą w X podatnikiem podatku od towarów i usług... Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem zasadnym wydaje się określenie, czy NZOZ wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą. Zgodnie ze statutem NZOZ, który określa w § 4, że to sp. z o.o. tworzy, znosi, łączy, przekształca jednostki organizacyjne zakładu i sprawuje nadzór finansowy nad zakładem, oraz w § 11, że gospodarka finansowa zakładu prowadzona jest w ramach gospodarki finansowej organu założycielskiego, to jest sp. z o. o. w nie można stwierdzić, że NZOZ samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, czyli nie jest podatnikiem podatku VAT. Ponadto Wnioskodawca uważa, że spółka z o. o. i NZOZ to jeden podmiot gospodarczy i powinien w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych rozliczać się łącznie ze wszystkich swoich przychodów. Wnioskodawca stoi również na stanowisku, że w zaistniałej sytuacji NZOZ powinien posługiwać się, pomimo posiadania odrębnego numeru NIP numerem NIP nadanym dla niego, ponieważ Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej udzielający świadczeń z zakresu ochrony zdrowia jest jednostką organizacyjną podległą sp. z o.o.. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do art. 96 ust. 11 ustawy o VAT, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny jest obowiązany umieszczać numer identyfikacji podatkowej na fakturach oraz ofertach. Dla oceny, czy Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej (zwany dalej NZOZ) jest odrębnym w stosunku do organu założycielskiego, którym jest Spółka z o.o. (zwana dalej Spółką z o.o.) ważne jest ustalenie, czy NZOZ prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991r. o zakładach opieki zdrowotnej (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 14, poz. 89 ze zm.) zakład opieki zdrowotnej może być odrębną jednostką organizacyjną, częścią innej jednostki organizacyjnej lub jednostką organizacyjną podległą innej jednostce organizacyjnej. Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy ustrój zakładu opieki zdrowotnej oraz inne sprawy dotyczące jego funkcjonowania, nieuregulowane w ustawie, określa statut. Zgodnie z art. 11 ust. 2 ww. ustawy w statucie zakładu opieki zdrowotnej określa się w szczególności:
Z wniosku wynika, że NZOZ działa na m.in. na podstawie umowy Spółki z o.o. oraz że jest on wyodrębnionym zakładem działającym w ramach tej Spółki. Ponadto posiada on statut nadany przez organ założycielski – Spółkę z o.o. Wszelkie przychody uzyskiwane przez NZOZ są zaliczane do przychodów Spółki z o.o., natomiast koszty związane z działalnością NZOZ są zaliczane do kosztów Spółki z o.o. Oznacza to również, że w księgach rachunkowych prowadzonych dla Spółki z o.o. są uwzględnione wszelkie operacje gospodarcze (tym finansowe) dokonywane przez NZOZ. Organem decydującym we wszystkich sprawach finansowych jest Prezes Zarządu Spółki z o.o. Z kolei nadzór finansowy nad NZOZ-em sprawowany przez Spółkę z o.o. polega na pozostawianiu przez Zarząd Spółki z o.o. do dyspozycji Dyrektora NZOZ środków pieniężnych na ściśle określone cele i prowadzeniu wewnętrznej weryfikacji zasadności i celowości ich wydatkowania. Dyrektor NZOZ z zakresu prawa pracy jest przełożonym pracowników i sprawuje jedynie merytoryczny nadzór nad wykonywaną przez nich pracą. NZOZ nie posiada osobowości prawnej. NZOZ służy bowiem do udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia, a w relacjach (stosunkach) prawnych korzysta z podmiotowości prawnej swego podmiotu założycielskiego. NZOZ nie posługuje się również swoim numerem NIP. We wszystkich transakcjach gospodarczych używa numeru identyfikacyjnego NIP Spółki z o.o. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku nie wynika, aby NZOZ zawierał kontrakty medyczne. Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, iż NZOZ, którego założycielem jest Spółka z o.o. jest wyodrębnioną organizacyjnie formą działalności tej Spółki. Należy zauważyć, iż status danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług jest kategorią obiektywną, niezależną od jego woli i poglądu w tym względzie (a także niezależną od poglądów organów podatkowych). W szczególności status danego podmiotu jako podatnika VAT jest niezależny od rejestracji dla potrzeb tego podatku. Powyższa okoliczność była szczególnie często podnoszona (przypominana) w początkowym okresie obowiązywania ustawy VAT z 1993 r., gdyż wielu podatników utożsamiało powstanie po ich stronie obowiązku podatkowego z faktem zarejestrowania się w tym charakterze. W praktyce i doktrynie jednakże wielokrotnie wskazywano na status podatnika jako kategorię "obiektywną". Tak chociażby NSA w wyroku z dnia 17 września 1999r. (III SA 5628/98, Lex nr 39476), w którym stwierdził: "Fakt dokonania rejestracji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z 1993 r. o VAT, służyć ma przede wszystkim organom podatkowym do założenia rejestru podatników, natomiast nie wywołuje skutków w zakresie obowiązków podatkowych, gdyż obowiązek taki wynika z mocy prawa". Zatem w niniejszym przypadku nie znajdzie zastosowania przepis art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ NZOZ nie wykonuje samodzielnie działalności gospodarczej. Usługi medyczne są bowiem świadczone w ramach działalności Spółki z o.o. W konsekwencji, skoro, jak wykazano powyżej, NZOZ nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług, pomimo, że ma nadany odrębny numer identyfikacji podatkowej, nie będzie miał podstaw do posługiwania się tym numerem na fakturach oraz ofertach. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.