INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 06.08.2008 r. (data wpływu 11.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z zamiany lokalu mieszkalnego na inny lokal mieszkalny – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z zamiany lokalu mieszkalnego na inny lokal mieszkalny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W tym roku Wnioskodawczyni wraz ze swoją mamą chcą zamienić się na mieszkania. Wnioskodawczyni jest wyłączną właścicielką lokalu mieszkalnego o powierzchni 78,3 m2 stanowiącego odrębną własność. Z własnością przedmiotowego lokalu związany jest udział ...... części w nieruchomości wspólnej. Wartość rynkowa lokalu wynosi 770.000,00 zł. Przedmiotowy lokal został nabyty w dniu 08 listopada 2005 r. przez Wnioskodawczynię oraz jej męża do majątku wspólnego (na podstawie umowy o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży). Następnie w roku 2006 na mocy umowy znoszącej wspólność ustawową małżeńską „intercyzy” przedmiotowy lokal stał się wyłączną własnością Wnioskodawczyni.

Mamie Wnioskodawczyni przysługuje w całości spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 130,68 m2, do którego przynależy komórka piwniczna o powierzchni 3,83 m2 oraz dwa miejsca garażowe oznaczone numerem lokalu i znajdujące się w pomieszczeniach podziemnych budynku. Wartość rynkowa lokalu to 1.300.000,00 zł. Przedmiotowe prawo do lokalu zostało nabyte przez rodziców Wnioskodawczyni w roku 2001 do ich majątku wspólnego. W roku 2004 w wyniku rozwodu, mieszkanie zostało w całości przyznane mamie.

W tym roku córka z mamą chciałyby dokonać zamiany powyższych lokali za stosowną dopłatą ze strony córki stanowiącą różnicę pomiędzy wartościami rynkowymi lokali w kwocie 530.000,00 zł rozłożoną na raty.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy od transakcji zamiany konieczny jest do zapłaty podatek dochodowy...

Zdaniem Wnioskodawczyni, dokonując w tym roku zamiany powyższych lokali żadna nie będzie musiała z tego tytułu uiszczać podatku dochodowego.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zbywanych (zamienianych) przed upływem 5 lat od ich nabycia lub wybudowania. Nowe zasady mają jednak zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia (zamiany) nieruchomości i praw nabytych (oddanych do użytkowania) po 1 stycznia 2007 r. (na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy nowelizującej). Z uwagi na fakt, iż oba lokale zostały nabyte przed 1 stycznia 2007 r., znajdą do nich zastosowanie przepisy obowiązujące w brzmieniu do końca 2006 r. ze zwolnieniem przewidzianych w art. 21 ust. 1 pkt 32a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powyższym przepisem, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany:

1. budynku mieszkalnego lub jego części, udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub
3. gruntu albo prawa użytkowania wieczystego gruntu, związanego z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)

• jeśli przedmiotem zamiany są wyłącznie nieruchomości i prawa wymienione w lit. a)-c), jednocześnie, zarówno w nowym jak i w starym stanie prawnym opodatkowaniu nie będzie podlegała zamiana nieruchomości, jeśli ma miejsce po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w starym brzmieniu).
  
  

Zgodnie z panującym w orzecznictwie poglądem, dla naliczania terminu pięcioletniego nie mają znaczenia zmiany właścicielskie nieruchomości, zaistniałe wskutek zmian w stosunkach majątkowych małżeńskich (por. wyrok NSA z dnia 28 stycznia1998 r. sygn. akt I SA/Gd 208/96, LEX 32916, wyrok NSA z dnia 9 kwietnia 1997 r., sygn. akt I SA/Kr 35/97, LEX 33198). W związku z powyższym, z uwagi na fakt, iż mama nabyła swoje mieszkanie już w 2001 r. Wnioskodawczyni uważa, że na podstawie powyższego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zbywając (zamieniając) przedmiotowe mieszkanie będzie w ogóle zwolniona od podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
  
  

Użyte w powyżej cytowanym przepisie „odpłatne zbycie” oznacza przeniesienie własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Powyższy przepis jednoznacznie stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych, co może następować np. w formie umowy sprzedaży lub zamiany. Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia obu stron mają charakter nie pieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze jak sprzedaż. Świadczy o tym między innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604 Kodeksu cywilnego stwierdza, że do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące sprzedaży. W związku z powyższym zamianę należy traktować na równi z odpłatnym zbyciem i stosować przepisy właściwie dla odpłatnego zbycia.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Art. 19 ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw majątkowych, a także innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, u każdej stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości, rzeczy lub prawa zbywanego w drodze zamiany.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32a z zastrzeżeniem ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. zwolnione od podatku dochodowego zostały przychody z zamiany:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3. gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)