Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP1/443-805/08-3/AI
z 19 listopada 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP1/443-805/08-3/AI
Data
2008.11.19
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
budownictwo mieszkaniowe
roboty budowlano-montażowe
stawka preferencyjna
stawki podatku
Istota interpretacji
Czy od 1 stycznia 2008 r. można stosować 7% stawkę VAT na całość usług związanych z wykonywaniem kompletnej instalacji ogrzewania z wykorzystaniem pomp ciepła w budynkach mieszkalnych?
Wniosek ORD-IN 477 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W dniu 25 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku na usługi związane z wykonaniem instalacji ogrzewania z wykorzystaniem pomp ciepła w budynkach mieszkalnych. Powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 września 2008 r. o doprecyzowanie opisanego stanu faktycznego.
Wnioskodawca zajmuje się budową ekologicznych systemów ogrzewania budynków mieszkalnych, jednorodzinnych za pomocą pomp ciepła. W ramach zawartych umów wykonywane są kompletne instalacje służące do ogrzewania budynku. Przedmiotem umowy jest dostawa i montaż instalacji kotłowni z wykorzystaniem pompy ciepła, wykonanie dolnego źródła ciepła w postaci kolektora pionowego oraz dostawa i montaż instalacji górnego źródła ciepła jako instalacji ogrzewania podłogowego. Z dodatkowych danych – przesłanych przez Wnioskodawcę – wynika, iż Zainteresowany wykonuje swoje usługi w budynkach objętych symbolem PKOB 1110 „budynki mieszkalne jednorodzinne”. Umowa z inwestorem podpisywana jest na usługę wraz z dostawą materiałów. Usługi wykonywane są przez Wnioskodawcę z materiałów własnych, zakupionych, których nie jest producentem.
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowa stawka podatku VAT na wykonywanie kompletnej instalacji ogrzewania z wykorzystaniem pomp ciepła w budynkach mieszkalnych wynosi 7%. Od 1 stycznia 2008 r., zgodnie z ustawą o VAT, stawkę 7% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Jednakże na mocy § 5 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę VAT w wysokości 7% stosuje się do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części. Oznacza to, iż wykonanie kompletnej instalacji ogrzewania z wykorzystaniem pomp ciepła w domach mieszkalnych jednorodzinnych, na którą składają się dostawa i montaż instalacji kotłowni z wykorzystaniem pomp ciepła, wykonanie dolnego źródła ciepła w postaci kolektora pionowego oraz dostawa i montaż instalacji górnego źródła ciepła jako instalacji ogrzewania podłogowego, objęte jest 7% stawką VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku. Zgodnie z art. 41 ust. 12 cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. stawkę 7% podatku stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – stosownie do art. 41 ust. 12a ww. ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Zgodnie z art. 41 ust. 12c ww. ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Ponadto zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się budową ekologicznych systemów ogrzewania budynków mieszkalnych, jednorodzinnych (PKOB 1110) za pomocą pomp ciepła. Przedmiotem umowy jest dostawa i montaż instalacji kotłowni z wykorzystaniem pompy ciepła, wykonanie dolnego źródła ciepła w postaci kolektora pionowego oraz dostawa i montaż instalacji górnego źródła ciepła jako instalacji ogrzewania podłogowego. Z treści § 133 ust. 1 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 ze zm.) wynika, że instalację ogrzewczą wodną stanowi układ połączonych przewodów wraz z armaturą, pompami obiegowymi, grzejnikami i innymi urządzeniami, znajdujący się za zaworami oddzielającymi od źródła ciepła, takiego jak kotłownia, węzeł ciepłowniczy indywidualny lub grupowy, kolektory słoneczne lub pompa ciepła. W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że preferencyjna, 7% stawka podatku nie znajduje zastosowania do budowy, remontów i konserwacji obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Znowelizowane od 1 stycznia 2008 r. przepisy nie wprowadziły preferencji podatkowej dla infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, co oznacza, iż począwszy od dnia 1 stycznia 2008 r. – z uwagi na utratę mocy przepisu przejściowego, jakim był w tym zakresie art. 146 ust. 1 pkt 2a cytowanej ustawy – podlega ona opodatkowaniu według stawki 22%. Analiza powołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, iż opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług podlegają jedynie roboty budowlane polegające na rozprowadzeniu wewnętrznych instalacji znajdujących się w budynku mieszkalnym, stanowiących jego integralną część. Natomiast roboty budowlane związane z infrastrukturą, przeprowadzane poza bryłą budynku, objęte są 22% stawką podatku. Reasumując, jeżeli realizowane przez Wnioskodawcę, usługi polegające na wykonaniu kompletnej instalacji ogrzewania z wykorzystaniem pomp ciepła dotyczące obiektu budownictwa mieszkaniowego, w całości realizowane są w budynku, to podlegają one opodatkowaniu według 7% stawki podatku VAT. Należy jednak zaznaczyć, iż w przypadku gdy usługi dotyczą również elementów instalacji znajdujących się poza bryłą budynku, to w świetle powołanych przepisów, ta część usług jest wyłączona z zastosowania obniżonej stawki podatku i podlega opodatkowaniu podstawową, 22% stawką podatku VAT.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.