INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 08 lipca 2008r. (data wpływu do tut. Biura 21 lipca 2008r.) uzupełnionym w dniu 29 sierpnia 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości.
Z uwagi na braki formalne wniosku pismem z dnia 11 sierpnia 2008r. Znak: IBPB2/415-1286/08/CJS wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 29 sierpnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 25 marca 2006r. zmarł spadkodawca, a spadek po nim – na podstawie ustawy – nabyło 14 osób (w tym wnioskodawca), co potwierdza prawomocne postanowienie Sądu Rejonowego. Ponadto wnioskodawca wskazuje, że Naczelnik właściwego urzędu skarbowego w zaświadczeniu z dnia 5 grudnia 2007r. stwierdził, że wartość spadku nie przekracza kwoty wolnej od podatku od spadków i darowizn na każdego ze spadkobierców oraz ze na podstawie przepisów art. 9 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn odstąpił od wymiaru podatku.
W dniu 25 stycznia 2008r. aktem notarialnym spadkobiercy sprzedali wszystkie przysługujące im udziały w nieruchomości obejmującej zabudowaną działkę o pow. 0,8100 ha.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w wyżej opisanej sytuacji należy, czy też nie należy zapłacić podatek od sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku...

Zdaniem wnioskodawcy nie ma on obowiązku płacenia podatku od sprzedanej nieruchomości. Wnioskodawca podnosi, że w sytuacji, kiedy spadek dziedziczy duża ilość osób (co już nie świadczy o dużym dochodzie ze spadku na każdego z nich) – mieszkających w różnych miejscach Polski, niemożliwe jest utrzymanie wspólnej nieruchomości. Przyjęcie takiego punku widzenia oraz odwołanie do konieczności zapłaty podatku wynika także z określonych warunków socjalno – rodzinno - zdrowotnych, w jakich obecnie wnioskodawca się znajduje. Wnioskodawca jest inwalidą II grupy, który na swoim utrzymaniu ma córkę, zakwalifikowaną do grupy I. Większe znaczenie i konieczność ma więc dla niego przeznaczenie wszelkich uzyskanych funduszy (a te jak wspomniał wcześniej nie były wysokie) na zakup sprzętu i opiekę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów
   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r., Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia udziałów w przedmiotowej nieruchomości i podstawa ich nabycia.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci spadkodawcy, a postanowienie sądu nie decyduje o nabyciu, lecz jedynie potwierdza fakt nabycia. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 25 marca 2006r. zmarł spadkodawca, co oznacza, iż w drodze spadku w tej dacie nastąpiło nabycie przez wnioskodawcę i pozostałych spadkobierców udziału (określonej ułamkowej części) w prawie własności do przedmiotowej nieruchomości. Stwierdzenie nabycia spadku zostało potwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu.Z przedmiotowego wniosku wynika także, iż w dniu 25 stycznia 2008r. wszyscy spadkobiercy sprzedali wszystkie przysługujące im udziały w przedmiotowej nieruchomość.

Stosownie zatem do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 stycznia 2006r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Przedmiotowym zwolnieniem nie zostały zatem objęte przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nabytych uprzednio w drodze działu spadku. Nie można bowiem utożsamiać nabycia w drodze działu spadku z nabyciem w drodze spadku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Może on nastąpić na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu, na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Nie zmienia to jednak faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Nabycie nieruchomości i praw majątkowych w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy, nie stanowi zatem nabycia w drodze spadku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego w części nabytej w drodze działu spadku.

Zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) powołanej ustawy, znajdzie natomiast zastosowanie do całości przychodu ze sprzedaży nieruchomości w sytuacji, w której sprzedaży nieruchomości dokonają wszyscy współspadkobiercy przed dokonaniem działu spadku. W odmiennym przypadku zwolnieniem objęte będą wyłącznie przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, które odpowiadają udziałowi w spadku.

Mając zatem na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny a także okoliczność, iż w chwili sprzedaży przedmiotowa nieruchomość była współwłasnością wszystkich spadkobierców i nie była objęta działem spadku stwierdzić należy, iż przychód, jaki wnioskodawca uzyskał w 2008r. sprzedając wraz z pozostałymi spadkobiercami przedmiotową nieruchomość jest w całości zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. bez względu na sposób wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.