Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP1/443-845/08-3/AT
z 12 listopada 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP1/443-845/08-3/AT
Data
2008.11.12
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowe i końcowe --> Zmiany w przepisach obowiązujących
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
budownictwo mieszkaniowe
budynek mieszkalny
infrastruktura towarzysząca
montaż
przepisy przejściowe
roboty budowlano-montażowe
stawka preferencyjna
stawki podatku
usługi remontowo-budowlane
Istota interpretacji
1. Czy Wnioskodawczyni może stosować 7% stawkę VAT przy sprzedaży zbiorników na ścieki z montażem dla celów mieszkaniowych?
2. Czy Zainteresowana może skorygować deklarację VAT-7 za luty, marzec, kwiecień 2008 r. i odzyskać stracone 23.979 PLN? Wniosek ORD-IN 274 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wnioskodawczyni jest właścicielką firmy, która od momentu powstania (7 października 2005 r.) zajmuje się sprzedażą i montażem zbiorników laminowanych zwanych szambami (PKWiU 45.33.20). Do 5 kwietnia 2008 r. stosowano 7% stawkę VAT na wykopy ziemne, montaż zbiornika na ścieki przy budynkach mieszkalnych. Wnioskodawczyni dowiedziała się, że infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu nie jest objęta preferencyjną 7% stawką VAT i od 11 kwietnia 2008 r. zmuszona była stosować do ww. robót 22% stawkę VAT. Zainteresowana skorygowała od początku roku deklarację VAT-7 i dopłaciła z własnej kieszeni kwotę 23.979 PLN podatku VAT. Wnioskodawczyni 22% stawkę stosuje do dnia dzisiejszego. Naczelny Sąd Administracyjny wydał korzystne dla podatników orzeczenie (z 8 lipca 2008 r. sygn. akt FSK 871/07). NSA w precedensowym wyroku stwierdził, że do całości robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą można zastosować 7% stawkę VAT. Sąd orzekł, że brak jest podstaw prawnych do podziału usługi na część związaną i niezwiązaną z budownictwem mieszkaniowym, jeśli infrastruktura w większości służy celom mieszkaniowym.
Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ działalność gospodarcza była i jest zorientowana głównie na budownictwo mieszkaniowe i wykonywane usługi montażowe oraz zbiorniki na ścieki nie służą niczemu innemu (a są niezbędne), to prowadzonej działalności przysługuje 7% stawka VAT przewidziana dla robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwatorskich związanych z budownictwem mieszkaniowym. Ponadto, korekta deklaracji VAT-7 i zwrot nadpłaconego podatku nie powinna powodować potencjalnego sporu z organami podatkowymi.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem, podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez odpłatną dostawę należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast, w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Stosownie do art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Podstawowa stawka podatku VAT, w myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%. Jednakże, ustawodawca od tej reguły ustanowił pewne wyjątki. I tak, zgodnie z ust. 2 ww. przepisu, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i lit. b cyt. ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. obniżoną do 7% stawką VAT objęte były:
- jeżeli były one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego. Od dnia 1 stycznia 2008 r. stawkę podatku w wysokości 7% stosuje się – w świetle dyspozycji art. 41 ust 12 cyt. ustawy – do dostawy, budowy, remontu i modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, w myśl ust. 12a powołanego artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Na podstawie zapisu art. 41 ust. 12c ww. ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Ponadto, na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2008 r. § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:
- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12 - 12c ustawy. Art. 2 pkt 12 ww. ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r., zawiera definicję obiektów budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z którą obiektami takimi są budynki mieszkalne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Odnosząc wskazane regulacje prawne do przedstawionej we wniosku sytuacji, stwierdzić należy, iż od dnia 1 stycznia 2008 r., zgodnie z art. 41 ust. 12 w związku z ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 5 ust. 1a cytowanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów, 7% stawka podatku od towarów i usług, znajduje zastosowanie jedynie w odniesieniu do robót polegających na realizacji obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części. Z treści znowelizowanych przepisów wynika więc, iż preferencyjna, 7% stawka podatku nie dotyczy budowy, remontów i konserwacji obiektów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, co oznacza, iż roboty te począwszy od dnia 1 stycznia 2008 r., ze względu na utratę mocy przepisu przejściowego, jakim był w tym zakresie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a cyt. ustawy, podlegają opodatkowaniu według stawki 22%. Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni świadczy usługi budowlano - montażowe polegające na sprzedaży i montażu zbiorników laminowanych zwanych szambami, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 45.33.20 „Roboty związane z instalacją wodno-kanalizacyjną”. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdza się, że w przypadku, gdy urządzenia te będą instalowane poza obrębem budynków mieszkalnych, wówczas do ich sprzedaży wraz z montażem zastosowanie będzie miała podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 22%. Od dnia 1 stycznia 2008 r. bowiem roboty budowlane związane z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu nie korzystają z preferencyjnej stawki podatku VAT. Z uwagi na fakt, iż sprzedaż zbiorników na ścieki z montażem dla celów mieszkalnych podlega opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT, tj. 22%, pytanie nr 2 dotyczące korekty deklaracji VAT-7 i zwrotu podatku od towarów i usług jest bezprzedmiotowe. Odnosząc się natomiast do powołanego przez Wnioskodawczynię w treści złożonego wniosku wyroku, stwierdzić należy, że jest on rozstrzygnięciem w konkretnej sprawie i tylko do niej się zawęża. W związku z tym, nie ma mocy powszechnie obowiązującego prawa. Ponadto informuje się, że w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT w części dotyczącej stanu faktycznego, wydana została odrębna interpretacja nr ILPP1/443-845/08-2/AT z dnia 12 listopada 2008 r.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.