Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP2/443-745/08-2/EWW
z 10 listopada 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP2/443-745/08-2/EWW
Data
2008.11.10
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów --> Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Podatek od towarów i usług --> Przepisy ogólne --> Definicje legalne
Słowa kluczowe
dostawa towarów
druk
książka
nabycie wewnątrzwspólnotowe
podatek od towarów i usług
stawki podatku
Istota interpretacji
W opisanej sytuacji wystąpi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w którym do podstawy opodatkowania należy wliczyć wartość licencji, zatem nabycie to, zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a rozporządzenia, podlegać będzie opodatkowaniu stawką 0%.
Wniosek ORD-IN 747 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wnioskodawca (dalej: Spółka) planuje zawrzeć szereg umów z właścicielami praw autorskich, podatnikami podatku od wartości dodanej, mających siedzibę na terenie Unii Europejskiej. W umowach tych pojawią się sformułowania, że właściciel praw autorskich „wyprodukuje i sprzeda”, „przygotuje i sprzeda” itp. określoną ilość książek związanych z tymi prawami na rzecz Spółki. Druk nie odbędzie się na materiałach Spółki. W umowach tych zostaną udzielone jej prawa autorskie (licencje) na sprzedaż tych egzemplarzy - książek, ich promocję i inne podobne czynności. Odpłatność w umowach zostanie ustalona w wysokości za jedną sztukę książki z uwzględnieniem należności licencyjnej, której wysokość nie zostanie wyszczególniona. W umowach będzie zapisane, że cena za egzemplarz zawiera należność licencyjną. Na fakturach otrzymywanych od właścicieli praw autorskich będzie zapisane, że przedmiotem transakcji były książki. Do Spółki od właściciela praw autorskich dostarczane będą gotowe wyroby - książki, które w niezmienionej postaci trafią ostatecznie do klientów.
Czy Spółka całość transakcji powinna rozpoznać jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (dalej: WNT) opodatkowane, zgodnie z dyspozycją wynikającą z § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawką w wysokości 0%...
WNT zostało z kolei zdefiniowane w art. 9 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, „przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz”.
Definicja towarów została zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że „ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome (...), które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty”. Oczywistym jest, że książki są rzeczami ruchomymi, a zatem należą do „towarów”, o których mowa w tym przepisie.
Książki są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, co do których właściciel praw majątkowych - aby Spółka mogła nimi rozporządzać „jak właściciel” - musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Jako że książki te są rzeczami oznaczonymi co do gatunku, przeniesienie ich własności wymaga ich wydania (art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny - Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę, co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami „jak właściciel”. Tym samym, następuje w takim przypadku przeniesienie przez wydawcę na Spółkę prawa do rozporządzania „jak właściciel” książkami przygotowanymi, bądź wyprodukowanymi przez lub na rzecz właściciela praw majątkowych, co czyni tę czynność dostawą towarów. Prawo do dysponowania tymi książkami w momencie przekazania Zainteresowanemu zostaje przeniesione. Z dniem przekazania, to on zaczyna dysponować książkami „jak właściciel”. Podobny pogląd został wyrażony m.in. przez Janusza Zubrzyckiego w Leksykonie VAT 2006 (Wydawnictwo Unimex, Wrocław, 2006). Na podobny temat (przekazania książek drukowanych przez drukarnię na jej materiałach) wypowiedział się m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 28 marca 2007 r. (sygn. akt III SA/Gl 607/06). W uzasadnieniu tego wyroku można m.in. przeczytać, że „(...) dostawa towarów występuje zawsze, gdy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą i wbrew twierdzeniu organu odwoławczego z taką sytuacją mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Bezspornym jest, że podatnik wykonuje produkt na własnym materiale i dostarcza go odbiorcy. Bezspornym też należy uznać, że z chwilą wydania towaru traci prawo własności materiału, na którym książka czy czasopismo zostały wydrukowane i przenosi władztwo nad rzeczą na kontrahenta”. Z wyroku tego zatem wprost wynika, że przekazane przez drukarnię książki, wydrukowane na jej materiałach, stanowią dostawę towarów, a nie usługę.
Również na podobny temat wypowiedział się Urząd Skarbowy Warszawa Ursynów w postanowieniu z dnia 6 lipca 2005 r. (nr 1438/443/135-100/05/AP). Można w nim m.in. przeczytać, że „w przypadku gdy przedmiotem wykonywanych czynności jest wydrukowanie książek, czynności te należy uznać za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku VAT o ile wykonujący to zlecenie przenosi prawo do rozporządzenia tym towarem jak właściciel na nabywcę a towar ten stanowi produkt końcowy występujący samodzielnie w obrocie (...)”. Spółka również zaznaczyła, że istotą zawartej umowy między nią a właścicielem jest dostarczenie książek, czyli towarów w rozumieniu ustawy o VAT, przeznaczonych do dalszej sprzedaży, a nie przekazanie licencji. Jednakże przeniesienie licencji jest warunkiem koniecznym, aby mogła ona legalnie dystrybuować tą książkę na terytorium Polski. Wnioskodawca uważa ponadto, że bez znaczenia jest przy tym fakt, że w cenie za książkę ujęty został koszt licencji, gdyż zgodnie z art. 31 ust. 2 pkt 2, „podstawa opodatkowania, (...), obejmuje wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia”. Użycie zwrotu „takie jak" oznacza, że wymienione w tym przepisie wydatki dodatkowe mają charakter przykładowy i nie stanowią katalogu zamkniętego. Oznacza to, że podstawa opodatkowania obejmuje wszystkie dodatkowe koszty pobierane przez dostawcę. Ponadto, zgodnie z art. 29 ust. 17 ustawy o VAT „podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 31 ust. 2 pkt 2 lub wartość usługi - na podstawie odrębnych przepisów - zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę”. Z przepisu tego zatem wprost wynika, że wartość usługi może zostać zaliczona do podstawy opodatkowania przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów. Przepisy nie przewidują żadnych ograniczeń w tym zakresie. Z łącznej analizy tych przepisów wynika, że usługa stanowiąca wydatek dodatkowy może zostać wliczona do podstawy opodatkowania przy WNT. Od przepisów tych nie zostały przewidziane żadne wyjątki. Uznać zatem należy, że w opisywanej sytuacji należności licencyjne (stanowiące usługi w rozumieniu ustawy o VAT), które stanowią element ceny za książkę będą „wydatkiem dodatkowym" pobieranym przez dostawcę, który winien zostać uwzględniony w podstawie opodatkowania WNT. Spółka ponadto wskazała, że zdarza się, że podobne umowy obecnie zawierane są również z właścicielami praw majątkowych mających siedzibę poza obszarem Wspólnoty Europejskiej. Gotowe książki są wtedy dostarczane do Polski i wykazywane przez Spółkę jako „import towarów”. Import ten wykazywany jest w deklaracjach SAD-3, a organy celne nie kwestionują takiej kwalifikacji.
Dodatkowo tut. Organ informuje, iż zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek – oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. Tut. Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności ustalenia podstawy opodatkowania przedmiotowego nabycia.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.