Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-557/08-4/HS
z 5 grudnia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-557/08-4/HS
Data
2008.12.05
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Różnice kursowe
Słowa kluczowe
kompensata
odsetki od pożyczki
poborcy skarbowi
potrącenie (kompensata)
potrącenie należności
potrącenie zobowiązań
pożyczka
różnice kursowe
Istota interpretacji
Spółka wnosi o wyjaśnienie wątpliwości dotyczących zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów lub przychodów różnic kursowych powstałych wskutek wygaśnięcia wzajemnych zobowiązań cywilnoprawnych Spółki i pożyczkodawcy wskutek potrącenia.W szczególności Spółka wnosi o potwierdzenie, że w przypadku wygaśnięcia zobowiązania Spółki w drodze potrącenia może dojść do powstania ujemnej lub dodatniej różnicy kursowej, która odpowiednio obciąża koszty uzyskania przychodów lub zwiększa przychody Spółki.
Wniosek ORD-IN 408 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Spółka, w związku z odpłatnym nabyciem udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, zawarła umowę pożyczki celem sfinansowania ceny kupna udziałów. Na podstawie umowy pożyczki przeniesiona została na Spółkę oznaczona kwota pieniędzy. Od zaciągniętej pożyczki naliczane są odsetki umowne, w przypadku których zamiast ich zapłaty możliwa jest również ich kapitalizacja (zamiana na kwotę pożyczki). Jednocześnie, Spółka pozostaje z pożyczkodawcą w stałych stosunkach gospodarczych i na podstawie zawartych z pożyczkodawcą umów handlowych posiada wobec pożyczkodawcy wymagalne należności pieniężne.
W szczególności, Spółka wnosi o potwierdzenie, że w przypadku wygaśnięcia zobowiązania Spółki w drodze potrącenia może dojść do powstania ujemnej lub dodatniej różnicy kursowej, która odpowiednio obciąża koszty uzyskania przychodów lub zwiększa przychody Spółki. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
Na podstawie powyższych przepisów zauważyć należy, iż w przypadku powstania dodatnich różnic kursowych należy o nie zwiększyć przychody Spółki, zaś w przypadku powstania ujemnych różnic kursowych będą one obciążały koszty uzyskania przychodu. Stosownie do art. 15a ust. 6 ustawy podatkowej, przez średni kurs ogłaszany przez Narodowy Bank Polski, o którym mowa w ust. 2 i 3, rozumie się kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu lub poniesienia kosztu. Należy zwrócić również uwagę na przepis art. 15a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym za koszt poniesiony, o którym mowa w ust. 2 i 3, uważa się koszt wynikający z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), a za dzień zapłaty, o którym mowa w ust. 2 i 3 – dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności. Z przytoczonej regulacji wynika, iż ustawodawca uznał za uzasadnione powstanie różnic kursowych nawet w sytuacji, gdy nie dochodzi do faktycznego transferu pieniędzy. Zapłata zobowiązania, jak również otrzymanie należności, w jakiejkolwiek formie, także w formie potrącenia, nie stanowi przeszkody do uznania, iż doszło do powstania różnicy kursowej (dodatniej lub ujemnej). W celu zaś umożliwienia podatnikom obliczenia zaistniałej różnicy kursowej przy np. uregulowaniu zobowiązań w formie potrącenia (kompensaty), ustawodawca umieścił w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 15a ust. 4. Na podstawie art. 15a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. W opinii Spółki, analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, iż w przypadku wzajemnej kompensaty zobowiązań oraz należności w walucie obcej, powstaną w Spółce różnice kursowe, zarówno w odniesieniu do zobowiązań, jak i należności. W stosunku do zobowiązań powstałą różnicą kursową będzie różnica między wartością zobowiązania z dnia jego zarachowania oraz wartością tego zobowiązania przeliczoną po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień kompensaty. Analogicznie w stosunku do należności powstałą różnicą kursową będzie różnica między wartością należności z dnia jej zarachowania (powstania przychodu), a wartością tej należności obliczoną po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień kompensaty. Tak powstałe dodatnie różnice stanowią dla Spółki przychód podatkowy (art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), natomiast ujemne różnice kursowe jej koszt uzyskania przychodów (art. 15a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Spółka pragnie dodatkowo wskazać, iż stanowisko takie zostało potwierdzone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w otrzymanej przez Spółkę interpretacji z dnia 10 czerwca 2008 r. nr ILPB3/423-172/08-5/MM, która dotyczyła jednak zaistniałego stanu faktycznego. Ponadto stanowisko takie potwierdzają inne interpretacje organów podatkowych:
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.