I tak w myśl art. 27 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4 (tj. np. usługi reklamy oraz usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania - PKWiU 74.1) są świadczone na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
   
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

• miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stale miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności stały adres lub miejsce zamieszkania.
  
  

Z kolei zgodnie z art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c ww. ustawy o VAT, w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów – miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 6.
W myśl ust. 6 ww. przepisu, w przypadku gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 5 ma miejsce świadczenia usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.
Należy tutaj zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują usług pośrednictwa, jak również nie precyzują, jak należy rozumieć pojęcie „w imieniu i na rzecz”. Jednak w ocenie tut. organu, przez usługi pośrednictwa, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć zespół czynności, które mogą być zarówno czynnościami natury faktycznej, jak i prawnej, jeżeli w ich wyniku dojdzie do nawiązania stosunku prawnego (umownego) pomiędzy dostawcą towarów, a ich odbiorcą, w konsekwencji czego nastąpi dostawa towarów. Przepis ten wymaga jednak, aby działania pośrednika miały bezpośredni związek z dokonaną dostawą towarów. Z jego brzmienia nie wynika, aby wskazany w nim wymóg działania w imieniu i na rzecz osób trzecich dotyczył zawierania umów, na podstawie których zrealizowane zostaną dostawy, lecz odnosi się do świadczenia usług pośrednictwa, w rezultacie których dojdzie ostatecznie do zrealizowania dostawy i które muszą mieć bezpośredni związek z tą dostawą. Dyspozycją tego przepisu nie będą zatem objęte, z jednej strony takie działania, które pośrednik, w szerokim znaczeniu tego słowa, będzie podejmował wobec odbiorcy towaru w imieniu własnym, lecz na rzecz (na rachunek) usługobiorcy, a z drugiej strony eliminował będzie również takie działania, które określony podmiot będzie podejmował w stosunku do potencjalnych odbiorców, np.: samorzutnie, bez uzgodnienia z dostawcą i bez posiadania stosownego umocowania z jego strony do działania i dokonywania czynności na jego rzecz, a które w efekcie również mogą prowadzić do wyświadczenia usług. Natomiast użyty w tym przepisie wymóg "działania w imieniu osób trzecich" (w tym przypadku usługodawcy) należy odnieść do wszelkich czynności faktycznych i prawnych składających się na usługę pośrednictwa, przy czym jest on spełniony nie tylko w przypadku posiadania pełnomocnictwa do zawierania umów, lecz również w przypadku istnienia umocowania ze strony usługodawcy do podejmowania w jego imieniu i na jego rzecz czynności pośrednictwa.
Wskazać należy, iż na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub osobę trzecią – jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Zatem, gdy towar jest wysyłany lub transportowany, miejscem świadczenia usługi jest miejsce dokonania dostawy towarów, tj. miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia transportu do nabywcy i tam też usługa podlega opodatkowaniu.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca zamierza świadczyć dla zagranicznego dostawcy z siedzibą w Szwajcarii (sprzedającego w Polsce wyroby stalowe):

• usługi reklamy,
  
• usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności handlowej (obejmujące: uzgadnianie specyfikacji towarowych, warunków płatności, warunków transportu, pomoc przy załatwianiu ewentualnych reklamacji, badanie rynku, opracowywanie na bieżąco baz danych potencjalnych klientów w Polsce),
  
• oraz usługi zakresie pośrednictwa w sprzedaży towarów (obejmujące pomoc w zdobywaniu zamówień na towar zagranicznego producenta od polskich firm handlowych i produkcyjnych, doprowadzanie do zawarcia kontraktów, organizowanie spotkań kontrahentów).
  
  

Mając na względzie ww. przepis art. 27 ust. 3 i ust. 4 ustawy o podatku VAT należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawca będzie świadczył usługi reklamy i doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej na rzecz podmiotu zagranicznego to usługi te będą podlegały opodatkowaniu w kraju, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

• W konsekwencji powyższego stanowisko Wnioskodawcy, iż przedmiotowe usługi reklamy oraz usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce należy uznać za prawidłowe.
  
  
• Odnośnie świadczenia usług pośrednictwa z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika natomiast, że usługi te Wnioskodawca będzie świadczył na rachunek i w imieniu zleceniodawcy i usługi te będą związane są z dostawą towarów, przy czym związek ten, w ocenie Wnioskodawcy, może być bezpośredni, o ile zaowocuje konkretnym towarem, a może być pośredni.
  
  

Należy tutaj wskazać, że aby ustalić charakter świadczonej usługi, a tym samym jej miejsce świadczenia, które determinuje miejsce opodatkowania należy zidentyfikować dominujące składniki danego świadczenia.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca za przedmiotowe usługi pośrednictwa uznaje:

• pomoc w zdobywaniu zamówień na towar zagranicznego producenta od polskich firm handlowych i produkcyjnych,
  
• doprowadzanie do zawarcia kontraktów,
  
• organizowanie spotkań kontrahentów.
  
  

W ocenie tut. organu przedmiotowe usługi pośrednictwa należy uznać za związane bezpośrednio z dostawą towarów, o czym świadczyć może chociażby sposób ustalenia wynagrodzenia za świadczenie tych usług w uzależnieniu od zawarcia kontraktu.
Mając zaś na uwadze wyżej przedstawiony stan prawny (w szczególności art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. c i art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT) należy stwierdzić, iż przedmiotowe usługi pośrednictwa, jako związane bezpośrednio z dostawą towarów, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terenie kraju, w którym dokonana jest dostawa towaru, tj. w kraju w którym rozpoczyna się wysyłka tego towaru (czyli w opisanej sytuacji nie będzie to Polska lecz Rosja).
Należy w tym miejscu zauważyć, iż Wnioskodawca wskazał, że zagraniczny dostawca występuje jako podmiot z kraju trzeciego i nie jest podmiotem zarejestrowanym na terenie Unii Europejskiej.
W przedmiotowej sytuacji nie znajduje zatem zastosowania zmiana miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28 ust. 6 ustawy o VAT.
Podsumowując należy stwierdzić, że w opisanej we wniosku sytuacji świadczone przez Wnioskodawcę usługi pośrednictwa związane bezpośrednio z dostawą towarów nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że przedmiotowe usługi pośrednictwa będą podlegały opodatkowaniu na terenie kraju należy uznać za nieprawidłowe.

Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należy uznać je za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto należy tutaj podkreślić, że przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga czy opisane we wniosku usługi są usługami reklamy, usługami doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i usługami pośrednictwa ponieważ nie było to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.

Należy także zauważyć, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej.