Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP2/443-810/08-2/MR
z 2 grudnia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP2/443-810/08-2/MR
Data
2008.12.02
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
budynek mieszkalny
garaż
infrastruktura towarzysząca
roboty budowlane
stawki podatku
usługi budowlano-montażowe
Istota interpretacji
1. Czy zastosowana stawka podatku VAT jest prawidłowa w odniesieniu do robót związanych z wybudowaniem części budynku dotyczących: garaży-22% oraz węzła cieplnego – 22%?
2. Czy prawidłowy jest sposób podziału wartości robót objętych stawkami 22% i 7% opisany w punkcie 3 stanu faktycznego? 3. Czy prawidłowe jest zastosowanie stawki podatku VAT-22% do garaży i węzła cieplnego w zakresie elementów robót:- fundamenty z izolacją, ściany piwnic, strop pod piwnicą, bramy i drzwi, tynki i okładziny wewnętrzne, posadzki i podłoża, roboty malarskie, instalacje sanitarne i instalacje elektryczne? 4.Czy jest prawidłowe zastosowanie stawki podatku VAT-7% dla robót ziemnych-wykupu pod przedmiotowy budynek? Wniosek ORD-IN 330 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W dniu 8 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla robót budowlano-montażowych.
Wnioskodawca poinformował, iż brak jest szczegółowego kosztorysu. Umowa określa zryczałtowane wynagrodzenie, a załącznik do umowy wyodrębnia w „Harmonogramie Rzeczowo-Finansowym Budowy Budynku Wielorodzinnego” – cykle poszczególnych elementów robót.
– fundamenty z izolacją, ściany piwnic, strop pod piwnicą, bramy i drzwi, tynki i okładziny wewnętrzne, posadzki i podłoża, roboty malarskie, instalacje sanitarne i instalacje elektryczne...
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
Stosownie do art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym – na mocy art. 41 ust. 12a ustawy – rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Ponadto, zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008 r. § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy, obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:
– w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy. Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego – rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł z Inwestorem umowę na budowę budynku mieszkalnego. Dla znajdujących się wewnątrz budynku (w piwnicach): garaży (wydzielonych i nie przynależnych do mieszkań) oraz węzła cieplnego (dostępnego z zewnątrz – wydzielonego) zastosowano 22% stawką podatku VAT. W kwestii opodatkowania garaży znajdujących się wewnątrz budynku (w piwnicach) należy stwierdzić, że gdy stanowią one integralną część budynku mieszkalnego, usytuowane są w bryle budynku i nie stanowią odrębnego obiektu budowlanego, to roboty związane z ich realizacją korzystają ze stawki 7%, ponieważ Wnioskodawca ma prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w odniesieniu do całości robót budowlanych związanych z budową budynku zaklasyfikowanego do symbolu PKOB 11, w którym znajdują się zarówno lokale mieszkalne, jak i użytkowe – jeżeli roboty te realizowane są w ramach jednego zadania inwestycyjnego. Podobnie w sytuacji opodatkowania robót budowlanych związanych z węzłem cieplnym, jeżeli roboty te przeprowadzane są w budynkach mieszczących się według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, wówczas usługi te podlegają opodatkowaniu 7% stawką podatku jeśli realizowane są w ramach całego zadania inwestycyjnego wykonywanego przez Wnioskodawcę. Biorąc powyższe pod uwagę, nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania stawką podatku 22% robót budowlanych związanych ze znajdującymi się wewnątrz budynku garażami oraz z węzłem cieplnym, stanowiącymi integralną część tego budynku, jeśli usługi te wykonywane są przez Spółkę w ramach całości robót związanych z budową budynku zaklasyfikowanego do symbolu PKOB 11, w którym znajdują się zarówno lokale mieszkalne, jak i użytkowe.
Z treści wniosku wynika również, że Wnioskodawca dla rozliczenia robót podwykonawców, zastosował sposób podziału wartości robót objętych stawką podatku VAT 22% i obniżoną 7%, polegający na ustaleniu procentowego udziału powierzchni garaży i węzła cieplnego w stosunku do ogólnej powierzchni budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Roboty te dotyczą garaży i węzła cieplnego i obejmują następujące elementy: fundamenty z izolacją, ściany piwnic, strop nad piwnicą, bramy i drzwi, tynki i okładziny wewnętrzne, podłoża i posadzki, roboty malarskie, instalacje sanitarne, instalacja elektryczna. W zakresie rozliczenia Wnioskodawcy całej inwestycji z Inwestorem, tak jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 1, gdy przedmiotem umowy są roboty budowlane związane z budynkiem sklasyfikowanym w PKOB w dziale 11 i dotyczą one realizacji jednego zadania inwestycyjnego, należy zastosować 7% stawkę podatku VAT w odniesieniu do całości robót związanych z budynkiem. Natomiast w kwestii zastosowania stawki podatku do usług wykonywanych przez podwykonawców należy zaznaczyć, iż zastosowana stawka podatku musi wynikać z zakresu faktycznie wykonywanych czynności. Jeśli zatem podwykonawcy wykonują roboty budowlane tylko w zakresie dotyczącym garaży (stanowiących lokale użytkowe) to roboty te podlegają opodatkowaniu 22% stawką podatku. W związku z powyższym, w sytuacji gdy świadczone przez podwykonawcę usługi dotyczą wyłącznie lokali użytkowych, zlokalizowanych w przedmiotowym budynku mieszkalnym, wówczas w odniesieniu do nich zastosowanie znajdzie stawka podstawowa w wysokości 22%. Tut. Organ pragnie poinformować, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niniejszej ustawy nie zawierają definicji lokalu użytkowego. W związku z tym należy posłużyć się definicją zawartą w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. Nr 75, poz. 690 ze zm.). Zgodnie z § 3 pkt 14 ww. rozporządzenia lokalem użytkowym jest jedno pomieszczenie lub zespół pomieszczeń, niebędących mieszkaniem, pomieszczeniem technicznym albo pomieszczeniem gospodarczym. Z kolei, przez pomieszczenie techniczne (§ 3 pkt 12) należy rozumieć pomieszczenie przeznaczone dla urządzeń służących do funkcjonowania i obsługi technicznej budynku.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż roboty budowlane związane z pomieszczeniem węzła cieplnego, usytuowanego w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB 11, są opodatkowane 7% stawką podatku VAT. W związku z powyższym sposób rozliczenia należnego podatku wg stawek 7% i 22% polegający na ustaleniu procentowego udziału powierzchni garaży i węzła cieplnego w stosunku do ogólnej powierzchni budynku mieszkalnego wielorodzinnego należy uznać za nieprawidłowy.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem umowy są roboty ziemne-wykopy pod budynek sklasyfikowany w PKOB w dziale 11 i dotyczą one realizacji jednego zadania inwestycyjnego, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania 7% stawki podatku VAT w odniesieniu do całości robót związanych z budynkiem.
Tutejszy Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniami – nie zostały zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.