INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 listopada 2008 r. (data wpływu 21 listopada 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 stycznia 2009 r. (data wpływu 5 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu. Wniosek uzupełniono w dniu 5 lutego 2009 r. o informacje dotyczące opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 8 sierpnia 2007 r. Wnioskodawca nabył wspólnie z małżonką niezabudowaną działkę gruntu oraz prawo własności posadowionych na niej 4 drewnianych domków letniskowych, które nie są związane trwale z gruntem, w związku z czym nie stanowią budynków w rozumieniu prawa budowlanego.

Według uchwały Rady Gminy zakupiona działka przeznaczona jest na tereny usług turystycznych. Nieruchomość została nabyta na własne potrzeby, nie była nabyta w celu jej odsprzedaży ani prowadzenia działalności gospodarczej w tym zakresie.

Zainteresowany wraz z żoną prowadzi odrębne działalności gospodarcze w zakresie handlu detalicznego artykułami spożywczymi – w zakresie skupu produktów rolnych i runa leśnego oraz wewnątrzwspólnotowych dostaw tych towarów. Są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług w ww. zakresie.

Obecnie Wnioskodawca ma zamiar sprzedać przedmiotową nieruchomość dzieląc ją na 22 działki rekreacyjno-budowlane jako majątek własny.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że grunt o powierzchni 56 arów został nabyty w drodze umowy sprzedaży aktem notarialnym. Nie był i nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej lub rolniczej. Wnioskodawca nie posiada statusu rolnika ryczałtowego. Nie udostępniał i nie udostępnia gruntu odpłatnie innym osobom na podstawie umowy dzierżawy. Zainteresowany zamierza przeznaczyć na sprzedaż około 17 działek.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż opisanych działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż opisanych działek, nawet wielokrotna, z majątku osobistego osób fizycznych nie leży w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ nie były nabyte w celu dalszej odsprzedaży. W związku z powyższym, mimo przekroczenia kwoty 50.000 zł, czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

WSA w wyroku z dnia 15 stycznia 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 3885/06 wskazał, że na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy VAT 2006/112/WE działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi, działalność rolniczą i wykonywanie wolnych zawodów. Na gruncie przepisów Unii Europejskiej podatnikiem VAT może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością gospodarczą.

W sytuacji, gdy osoba fizyczna, nieprowadzącą działalności gospodarczej w tym zakresie, dokonuje sprzedaży swego prywatnego majątku, to wykonywanie przez taką osobę czynności dostawy gruntu nie uznaje się za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Sama częstotliwość lub brak nie może decydować o tym, czy ktoś jest podatnikiem VAT czy nie. Poza tym czynności te nie wiążą się z uzyskiwaniem stałego dochodu, wobec czego nie można ich uznać za działalność gospodarczą. Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, że sprzedaż tych działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepis art. 7 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 cyt. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na podstawie art. 15 ust. 2 – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Pojęcie częstotliwości należy rozumieć jako zakładające powtarzalność czynności tego samego rodzaju. Przesłanki wskazujące na zamiar wykonywania pewnej czynności w sposób częstotliwy muszą istnieć w chwili wykonania usługi lub sprzedaży towaru.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w dniu 8 sierpnia 2007 r. nabył wspólnie z małżonką niezabudowaną działkę gruntu oraz prawo własności posadowionych na niej 4 drewnianych domków letniskowych niezwiązanych trwale z gruntem, w związku z czym niestanowiących budynków w rozumieniu prawa budowlanego. Nieruchomość została nabyta na własne potrzeby, nie była nabyta w celu jej odsprzedaży ani prowadzenia działalności gospodarczej w tym zakresie. Według uchwały Rady Gminy zakupiona działka przeznaczona jest na tereny usług turystycznych.

Obecnie Wnioskodawca ma zamiar sprzedać przedmiotową nieruchomość dzieląc ją na 22 działki rekreacyjno-budowlane jako majątek własny. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że grunt o powierzchni 56 arów został nabyty w drodze umowy sprzedaży aktem notarialnym. Nie był i nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej lub rolniczej. Wnioskodawca nie posiada statusu rolnika ryczałtowego. Nie udostępniał i nie udostępnia gruntu odpłatnie innym osobom na podstawie umowy dzierżawy. Zainteresowany zamierza przeznaczyć na sprzedaż około 17 działek.

W związku z powyższym, tut. Organ wskazuję, że zakres i skala przedsięwzięcia (zamiar zbycia 17 działek) oraz podjęte przez sprzedawcę działania (wydzielenie przed sprzedażą 22 działek z gruntu z przeznaczeniem na tereny budowlane) wskazują na zamiar dokonywania sprzedaży w sposób częstotliwy, a więc w okolicznościach przesądzających o prowadzeniu działalności gospodarczej.

Zaznaczyć przy tym należy, że o kwestii częstotliwości wykonywanej czynności nie decyduje czasookres jej wykonywania (tydzień, miesiąc, rok), ani też ilość dokonanych transakcji, tylko fakt powtarzalności określonej czynności.

Uwzględniając zatem treść przytoczonych przepisów oraz zdarzenie przyszłe zawarte we wniosku wskazać należy, iż Wnioskodawca wypełnia przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto postępowanie Zainteresowanego w przedmiocie sprzedaży działek jest czynnością określoną w art. 5 ustawy o VAT.

Konsekwencją analizy dokonanej powyżej jest stwierdzenie, iż transakcja sprzedaży działek budowlanych wydzielonych z gruntu budowlanego, ma związek z działalnością gospodarczą, albowiem Zainteresowany ma zamiar dokonywać ww. czynności w sposób częstotliwy.

Należy zwrócić uwagę, iż w myśl art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy dokonujący dostawy terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę nie mogą skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i ust. 9 cyt. ustawy. Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostawy tych towarów, niezależnie od wielkości swoich obrotów, są podatnikami tego podatku i stosownie do art. 96 ust. 1 cyt. ustawy, są obowiązani przed dniem wykonania pierwszej dostawy gruntów, złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Zwolnienie wynikające z cytowanego wyżej przepisu przysługuje jednakże wyłącznie względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane czy też pod zabudowę.

W związku z faktem, że przedmiotem sprzedaży będą grunty przeznaczone pod zabudowę, a w sprawie nie będą miały zastosowania zastrzeżenia zawarte w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stwierdza się, że dostawa gruntów podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku.

Reasumując, dostawa opisanych we wniosku gruntów przeznaczonych pod zabudowę wypełnia przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według podstawowej, 22% stawki podatku.

Odnosząc się do powołanego przez Stronę wyroku WSA z dnia 15 stycznia 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 3885/06, należy stwierdzić, że został on wydany w indywidualnej sprawie i nie stanowi powszechnie wiążącej wykładni prawa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.