Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Minister Finansów zmienia, z urzędu, interpretację indywidualną z dnia 15 listopada 2007r., Nr ITPB1/415-141/07/BK, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w imieniu Ministra Finansów na wniosek Pani (…) z dnia 23 sierpnia 2007r., uzupełniony pismem z dnia 15 października 2007r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, gdyż stwierdza jej nieprawidłowość.

Uzasadnienie

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając – na podstawie § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) - wydał w dniu 15 listopada 2007r. w imieniu Ministra Finansów interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Interpretacja wydana została na wniosek Pani (…) z dnia 23 sierpnia 2007r., uzupełniony pismem z dnia 15 października 2007r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 11 marca 1982 r. nabyła podatniczka wraz z małżonkiem na zasadzie wspólności majątkowej, lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. W przedmiotowym lokalu Pani (…) zameldowana była na pobyt stały, nieprzerwanie od 25 lat. W dniu 17 lutego 1994r r. został orzeczony rozwód. Po ustaniu małżeństwa, w wyniku zawartej umowy o częściowy podział majątku wspólnego prawo do lokalu przypadło podatniczce z obowiązkiem spłaty na rzecz byłego męża w wysokości 30.000,00 zł. W dniu 26 września 2007 r. sporządzono – w formie aktu notarialnego – umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienie własności na rzecz Pani (…) do jej majątku osobistego. Pani (…) zamierza sprzedać posiadany lokal mieszkalny, a pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczy na własne cele mieszkaniowe.

W związku z tym Pani (…) zadała pytanie, czy w przypadku zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedmiotowej sprawie nie wystąpi podatek dochodowy z tytułu sprzedaży, ponieważ nie dokonano zakupu tego mieszkania, a jedynie ustanowiono odrębną własność nieruchomości.

Wnioskodawczyni wskazała art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przepis prawa podatkowego będący przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wydając w imieniu Ministra Finansów, na wniosek Pani (…), interpretację indywidualną Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawidłowe. Stwierdzono, że Pani (…) nabyła w dniu 26 września 2007r. prawo odrębnej własności lokalu w wyniku przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy podkreślił, że sprzedaż lokalu dokonana przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu, zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym, według zasad określonych w art. 30e powołanej ustawy. Ponadto zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej Wnioskodawczyni nie będzie mogła również skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tzw. ulgi meldunkowej. Zwolnienie podatkowe na podstawie tego przepisu, dotyczy zatem dochodów uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu przez podatników, którzy nabyli te lokale po 1 stycznia 2007 roku i będą w nich zameldowani na pobyt stały w zbywanym lokalu przez okres co najmniej 12 miesięcy przed datą zbycia tego prawa. Do okresu zameldowania nie jest uwzględniany okres zameldowania przed dniem nabycia lokalu. Zatem zbycie opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego przed upływem dwunastomiesięcznego okresu zameldowania na pobyt stały, liczonego od dnia nabycia tego lokalu, stanowić będzie źródło przychodu, z którego dochód będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust.2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
   
   

Stosownie do art. 30e ust. 1, 2 i 4 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008r.) podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Jednakże art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2008r.) stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4. prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie
   - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.
   
   

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 21 ust. 21 ustawy – w stanie obowiązującym do 31 grudnia 2008r.).

Zaznaczyć należy, iż rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008r. w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych (Dz. U. Nr 59, poz. 361) termin do złożenia oświadczenia, określony w art. 21 ust. 21 ustawy, został przedłużony do dnia 30 kwietnia 2008r., jeżeli przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych uzyskane zostały przez podatnika w 2007r., natomiast do 30 kwietnia 2009r., jeżeli przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych uzyskane zostały w 2008r.

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, iż stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2007r., uzupełnionym pismem z dnia 15 października 2007r. o wydanie interpretacji indywidualnej jest prawidłowe. W art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy nie określono bowiem daty, od której należy liczyć okres zameldowania, ani nie uzależniono tego okresu, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu. W związku z tym, aby podatnik mógł skorzystać z określonego w powołanym przepisie zwolnienia przedmiotowego, wystarczy, że wykaże, iż w zbywanym budynku lub lokalu mieszkalnym był zameldowany na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia i złoży stosowne oświadczenie we właściwym urzędzie skarbowym.

Z uwagi na to iż, Wnioskodawczyni w wyżej wymienionym mieszkaniu była zameldowana nieprzerwanie przez 25 lat, a więc przez okres przekraczający 12 miesięcy przed datą jego sprzedaży przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tego lokalu będzie podlegał zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy, pod warunkiem złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do skorzystania z tego zwolnienia w urzędzie, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W świetle powyższego stanu faktycznego i prawnego należało, z urzędu, zmienić interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość.

Zmieniona interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienianej interpretacji.

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów uzyskanych po dniu 31 grudnia 2008r. z odpłatnego zbycia budynku lub lokalu mieszkalnego, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., podatnik składa w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316)).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy), na adres: Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.