Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP1/443-1118/08-3/KG
z 19 lutego 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP1/443-1118/08-3/KG
Data
2009.02.19
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia --> Zwolnienie od podatku
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Słowa kluczowe
sprzedaż akcji
sprzedaż udziałów
udział
Istota interpretacji
Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży udziałów.
Wniosek ORD-IN 647 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług maklerskich, określoną w art. 69 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm.), sklasyfikowaną w Polskiej Klasyfikacji Działalności obowiązującej do 31 grudnia 2007 r. (dalej: PKD) pod kodem 67.12.A (wg PKD obowiązującej od 1 stycznia 2008 r. kod 66.12.Z). W przedmiocie działalności Wnioskodawcy znajduje się również „pośrednictwo finansowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane", sklasyfikowane w PKD pod kodem 65.23.Z (wg PKD obowiązującej od 1 stycznia 2008 r. kod 64.99.Z). Na tej podstawie Wnioskodawca prowadzi m. in. działalność w zakresie sprzedaży i nabywania udziałów i akcji zarówno spółek notowanych na rynku publicznym (dalej: spółek publicznych), jak i nienotowanych na tym rynku (dalej: spółek niepublicznych) we własnym imieniu i na własny rachunek. Obrót dotyczy udziałów i akcji zarówno spółek niepowiązanych, jak i powiązanych z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Obrót udziałami i akcjami spółek niepowiązanych jest prowadzony w celach spekulacyjnych, tj. w celu uzyskania korzyści ekonomicznych z tytułu wzrostu wartości tych papierów wartościowych. Dodatkowo Wnioskodawca świadczy niektórym z tych spółek usługi o charakterze finansowym, tzn. udziela pożyczek. Obrót udziałami i akcjami spółek powiązanych jest prowadzony również w celach spekulacyjnych, lecz dodatkowo Wnioskodawca uczestniczy bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu spółkami, których udziały/akcje posiada, tzn. świadczy tym podmiotom usługi o charakterze administracyjnym, finansowym, handlowym lub technicznym.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przez odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT. Jednocześnie, zgodnie z ust. 3 tego artykułu, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane (z pewnymi wyjątkami) za pomocą tych klasyfikacji. Oznacza to, że jeżeli wykonywanie danych czynności nie zostało wymienione we wspomnianych klasyfikacjach, to nie stosuje się do tych czynności przepisów ustawy o VAT. W opinii Zainteresowanego, aby stwierdzić, czy czynności wykonywane przez Spółkę są usługami w rozumieniu ustawy VAT, należy odwołać się do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zgodnie z wyjaśnieniami dotyczącymi działu 65 – „usługi pośrednictwa finansowego, z wyjątkiem ubezpieczeń i funduszy emerytalno-rentowych”, dział ten obejmuje m. in. działalność na rynkach papierów wartościowych prowadzoną na własny rachunek (PKWiU 65.23.10-00.00). W tej kategorii mieści się sprzedaż akcji zarówno spółek publicznych, jak i niepublicznych, która jest przedmiotem podstawowej działalności Wnioskodawcy. W zakresie obrotu udziałami wielokrotnie podkreślano w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, że uznanie transakcji sprzedaży udziałów za usługę finansową jest jak najbardziej możliwe i dopuszczalne (np. wyroki C-155/94 z dnia 20 czerwca 1996 r. w sprawie Wellcome Trust, C-333/91 z dnia 22 czerwca 1993 r. w sprawie Sofitam, czy C-60/90 z dnia 20 czerwca 1991 r. w sprawie Polysar). Również w Polsce, pod wpływem orzecznictwa NSA, przyjęło się, że sprzedaż udziałów może zostać uznana za usługę finansową. Istotne znaczenie ma fakt, czy podatnik nabył udziały w celu sprawowania uprawnień właścicielskich czy upatruje jedynie korzyści finansowych i nabywa udziały w celach spekulacyjnych (licząc na wzrost ich wartości). W tym drugim przypadku, jeżeli dojdzie do sprzedaży takich udziałów, będziemy mieli do czynienia z usługami pośrednictwa finansowego.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast w myśl ust. 2 tego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Sprzedaż udziałów i akcji mieści się w kategorii „pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych", sklasyfikowanej w Polskiej Klasyfikacji Działalności obowiązującej od 1 stycznia 2008 r. pod kodem 64.99.Z. Jak wskazano w opisie dotyczącym stanu faktycznego, kod ten zastąpił kod PKD 65.23.Z, wpisany do statutu Wnioskodawcy w dniu zawiązania spółki jako jeden z przedmiotów działalności gospodarczej.
Reasumując, w ocenie Zainteresowanego, działalność prowadzona przez Spółkę podlega przepisom ustawy o VAT, niezależnie od tego, z którego z przedstawionych w stanie faktycznym sposobów sprzedaży udziałów i akcji Wnioskodawca skorzysta. Jednocześnie znajduje tu zastosowanie zwolnienie ww. usług od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT w powiązaniu z poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy VAT. Ze względu na obowiązek zastosowania przepisów ustawy VAT do ww. usług, Wnioskodawca, działający w charakterze podatnika podatku VAT, ma obowiązek dokumentowania transakcji sprzedaży udziałów i akcji poprzez wystawienie faktury.
Przez dostawę towarów – stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy – należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast świadczenie usług, to w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy lub świadczenie usług (art. 8 ustawy), podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podatnika. Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powyższego jednoznacznie wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Kwestia, czy za działalność gospodarczą można uznać działalność polegającą na posiadaniu i sprzedaży własnych akcji oraz udziałów była przedmiotem orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. ETS orzekł, że co do zasady ww. czynności nie stanowią działalności gospodarczej, a zatem podmiot dokonujący tych czynności nie ma statusu podatnika, nawet jeżeli z tytułu innej działalności jest podatnikiem. Od tej zasady w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości przewidziano jednak pewne wyjątki, które pozwalają łączyć z faktem posiadania papierów wartościowych wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Dotyczy to sytuacji gdy:
Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług maklerskich, jednakże w przedmiocie działalności Spółki znajduje się również „pośrednictwo finansowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane". Na tej podstawie Wnioskodawca prowadzi m. in. działalność w zakresie sprzedaży i nabywania udziałów i akcji zarówno spółek notowanych na rynku publicznym, jak i nienotowanych na tym rynku we własnym imieniu i na własny rachunek. Obrót dotyczy udziałów i akcji zarówno spółek niepowiązanych, jak i powiązanych z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Obrót udziałami i akcjami zarówno spółek niepowiązanych, jak i spółek powiązanych, Spółka prowadzi w celach spekulacyjnych, tj. w celu uzyskania korzyści ekonomicznych z tytułu wzrostu wartości tych papierów wartościowych. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w każdym opisanym wariancie dokonywana przez Wnioskodawcę sprzedaż udziałów zarówno spółek powiązanych, jak i spółek niepowiązanych, wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wpisuje się w definicję prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, w związku z powyższym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dla szczegółowego określenia zakresu przedmiotowego stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w tym stawek podatkowych dla świadczonych usług, ustawodawca posłużył się odesłaniem do klasyfikacji statystycznych, poprzez zapis w art. 8 ust. 3 ustawy, zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Na podstawie § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – Dz. U. Nr 207, poz. 1293 – do celów m. in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca daje także podatnikom możliwości stosowania zwolnień podatkowych. Jak stanowi art. 41 ust. 13 powołanej ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę. Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod pozycją 3 ww. załącznika wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU Sekcja J ex (65-67), tj. usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:
Z opisu stanu faktycznego wynika, że czynność polegającą na sprzedaży udziałów Wnioskodawca klasyfikuje wg PKWiU do grupowania 65.23.10-00.00, tj. „usługi pośrednictwa finansowego, gdzie indziej nie sklasyfikowane”, określone przez Spółkę jako: „usługi pośrednictwa finansowego, z wyjątkiem ubezpieczeń i funduszy emerytalno-rentowych”. W związku z powyższym należy stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem zapytania czynność polegająca na sprzedaży udziałów, z uwagi na jej odpłatny charakter i związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 cytowanej ustawy, przy czym korzysta ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 jako usługa wymieniona w poz. 3 załącznika nr 4 do tej ustawy. W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić czy sprzedaż udziałów korzysta ze zwolnienia od podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usług wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej przedstawionego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży udziałów. W kwestii dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży akcji, została wydana odrębna interpretacja indywidualna z dnia 19 lutego 2009 r. nr ILPP1/443-1118/08-4/KG. Natomiast wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie załatwiony odrębnym pismem. W zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od towarów i usług w przedmiocie zwolnienia od podatku sprzedaży akcji i udziałów oraz podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności nabycia akcji i udziałów, w dniu 19 lutego 2009 r. wydane zostało postanowienie nr ILPP1/443-1118/08-5/KG, ILPB2/415-762/08-4/MK.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.