INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2008 r. (data wpływu 15 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lutego 2009 r. (data wpływu 18 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 3 lutego 2009 r. nr ILPB2/415-795/08-2/JK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia – w terminie 7 dni od dnia doręczenia ww. wezwania – braków formalnych wniosku poprzez doprecyzowanie treści przedstawionego w nim stanu faktycznego.

Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 3 lutego 2009 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 11 lutego 2009 r.), zaś w dniu 18 lutego 2009 r. (data nadania 17 lutego 2009 r.) do tut. organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Zainteresowana uzupełniła wniosek w ww. zakresie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 31 marca 2006 roku Zainteresowana nabyła udział w nieruchomości oraz podpisała umowę o prowadzenie wspólnej inwestycji polegającej na wybudowaniu na ww. nieruchomości budynku mieszkalnego wielorodzinnego (akt notarialny Rep. .../2006). Całkowita wartość inwestycji wyniosła 105135 PLN. Do dnia podpisania ww. aktu notarialnego Wnioskodawczyni wpłaciła kwotę 21135 PLN. Resztę należności uregulowała Ona zgodnie z harmonogramem postępu prac budowlanych do 30 września 2006 roku.

W dniu 7 maja 2007 roku na mocy aktu notarialnego (Rep. .../2007) dokonano zniesienia współwłasności przedmiotowej nieruchomości poprzez ustanowienie odrębnej własności lokalu nr XX na wyłączną własność Zainteresowanej.

W dniu 6 czerwca 2008 roku Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotową nieruchomość (akt notarialny Rep. .../2008).

W piśmie z dnia 17 lutego 2009 roku Zainteresowana wskazała dodatkowo, że na mocy ww. aktu notarialnego z 2006 roku nabyła udział w nieruchomości wynoszący 159/10.000 (było to prawo własności gruntu). w tym samym akcie notarialnym Wnioskodawczyni zawarła umowę o prowadzeniu wspólnej inwestycji polegającej na wybudowaniu na przedmiotowym gruncie nieruchomości oraz, że w ramach posiadanego udziału nabędzie Ona na wyłączną własność lokal mieszkalny będący składową danej nieruchomości (lokal nr … o powierzchni 37,14 m²). Lokal ten Zainteresowana nabyła w 2006 roku.

W wyniku umowy (akt notarialny z 2007 roku) nastąpiło zniesienie współwłasności nieruchomości (lokalu nr …) poprzez ustanowienie odrębnej własności na wyłączną własność Wnioskodawczyni.

W związku z tym, iż lokal mieszkalny po wybudowaniu miał powierzchnię 37,51 m², czyli więcej niż w umowie o prowadzeniu wspólnej inwestycji (było 37,14 m²) to zmienił się również udział Zainteresowanej w prawie własności nieruchomości i w częściach wspólnych budynku z 159/10.000 na 162/10.000). Tak więc Wnioskodawczyni wskazuje, że w 2007 roku nabyła jedynie 3/10.000 udziału a więc wartość przekraczającą podaną w umowie o zakupie gruntu i prowadzenie wspólnej inwestycji (akt notarialny z 2006 roku).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Zainteresowana zobowiązana jest do uregulowania podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej do końca 2006 roku, czy według zasad obowiązujących od dnia 1 stycznia 2007 roku...

Zdaniem Wnioskodawczyni, faktyczne nabycie nieruchomości nastąpiło w 2006 roku, natomiast w 2007 roku dokonano jedynie zniesienia współwłasności z wyodrębnieniem lokalu.

W związku z powyższym – w ocenie Zainteresowanej – obowiązują Ją zasady rozliczania podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości obowiązujące do końca 2006 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) zwanej dalej updof, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ma moment jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zainteresowana w 2006 roku nabyła udział w nieruchomości (gruncie) oraz podpisała umowę o prowadzenie wspólnej inwestycji polegającej na wybudowaniu na tym gruncie budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Następnie w 2007 roku w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości Wnioskodawczyni otrzymała na wyłączną własność jeden z wyodrębnionych w wyżej wymienionym budynku lokali.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegająca na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). w myśl art. 196 § 1 ww. kodeksu, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności.

Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli nabyty w jego wyniku udział mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Z informacji przedstawionych przez Zainteresowaną wynika, iż pierwotnie w 2006 roku nabyła Ona 159/10.000 udziału w przedmiotowej nieruchomości, natomiast po zniesieniu współwłasności w 2007 roku Jej udział w tej nieruchomości wyniósł 162/10.000.

Tak więc w wyniku dokonania przedmiotowego zniesienia współwłasności wystąpiło po stronie Zainteresowanej przysporzenie majątku (wynoszące 3/10.000) ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności, co oznacza, iż odnośnie tej części nieruchomości otrzymanej w drodze zniesienia współwłasności nabycie nastąpiło w 2007 r.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że do opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży 159/10.000 udziału w nieruchomości należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Natomiast do opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży 3/10.000 udziału w nieruchomości zastosować należy przepisy ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 roku do dnia 31 grudnia 2008 roku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.