INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 07.01.2009 r. (data wpływu do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie 16.01.2009 r.), piśmie z dnia 19.01.2009 r. (data wpływu 23.01.2009 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 22.01.2009r. (data nadania 22.01.2009 r., data odbioru 27.01.2009 r.) Nr IPPB4/415-37/09-2/PJ, jak również piśmie z dnia 18.02.2009 r. ( data wpływu 23.02.2009 r. ) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 12.02.2009 r. (data nadania 12.02.2009 r., data odbioru 18.02.2009 r.) Nr IPPB4/415-37/09-4/PJ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku, opłaconych składek na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16.01.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od podatku, opłaconych składek na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne .

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 19.01.2009r. ( data wpływu 23.01.2009r. ) Wnioskodawczyni przedstawiła zdarzenie przyszłe podając następujące informacje:

Wnioskodawczyni pracuje na umowę zlecenie, nie pracuje w oparciu o umowę o pracę, nie prowadzi też działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni ma podpisaną umowę na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne z NFZ oraz regularnie odprowadza składki na dedykowane konto ZUS.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy składki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne, które są opłacane bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej, finansowanych ze środków publicznych, podlegają odliczeniu w rocznych zeznaniu podatkowym za 2008 r....

Jeżeli tak, to w jakiej części zapłacona składka podlega odliczeniu ( % wymiaru podstawy składki) w 2008 r....

Ponieważ składka jest opłacana „z dołu” (np. składka za grudzień jest opłacana dopiero w styczniu następnego roku, czy w rocznym zeznaniu podatkowym należy odpisać składki faktycznie zapłacone w 2008 r. ( za miesiące: luty 2008 – styczeń 2009), czy też składki przypadające na kolejne miesiące kalendarzowe 2008 r. (za miesiące styczeń – grudzień 2008)...

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 18.02.2009r. ( data wpływu 23.02.2009r. ) Wnioskodawczyni przedstawiła własne stanowisko w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Zdaniem Wnioskodawczyni, składki na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne, podobnie jak składki na obowiązkowe ubezpieczenia zdrowotnego, które są odprowadzane przez pracodawcę ze stosunku pracy, stanowią koszt działalności zawodowej, którą Wnioskodawczyni wykonuje na podstawie umowy o dzieło. Są to koszty, które Wnioskodawczyni ponosi regularnie na publiczną służbę zdrowia. W związku z powyższym Wnioskodawczyni uważa, że jako płatnik składek na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne, powinna mieć możliwość uwzględnienia tych kwot przy obliczaniu kwoty podatku w rozliczeniu rocznym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2004 r. Nr 210, poz. 2135) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Zgodnie z powołanym przepisem obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Opłacanie składek na ubezpieczenie zdrowotne reguluje ustawa z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych ( Dz. U. Nr 210, poz.2135 ). Stosownie do art. 68 ust. 1 tej ustawy osoba niewymieniona w art. 66 ust. 1, pracownik przebywający na urlopie bezpłatnym lub osoba niewymieniona w art. 66 ust. 1, do której ma zastosowanie art. 13 ust. 2 lit. f rozporządzenia Rady (EWG) nr 1408/71 w sprawie stosowania systemów zabezpieczenia społecznego do pracowników najemnych, osób prowadzących działalność na własny rachunek i do członków ich rodzin przemieszczających się we Wspólnocie (Dz. Urz. WE L 149 z 05.07.1971, str. 2, ze zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 5, t. 1, str. 35), może ubezpieczyć się dobrowolnie na podstawie pisemnego wniosku złożonego w Funduszu, jeżeli ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w cytowanym przepisie art. 27 b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia możliwości odliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne od tego czy są to składki opłacone obowiązkowo czy też dobrowolnie. Składki z tytułu dobrowolnego ubezpieczenia zdrowotnego podlegają odliczeniu od podatku należnego, jeżeli objęcie osoby fizycznej ubezpieczeniem zdrowotnym jak również określenie wysokości składki nastąpiło zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia. Odliczeniu od podatku podlegają składki faktycznie zapłacone w danym roku podatkowym w wysokości 7,75% podstawy wymiaru składki.

Wysokość wydatków dokonanych przez podatnika na opłacenie składek na ubezpieczenie zdrowotne, ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Tym samym odliczeniu od podatku podlegają jedynie składki na ubezpieczenie zdrowotne rzeczywiście zapłacone przez podatnika w roku podatkowym. Natomiast nie można odliczyć od podatku składki należnej, ale nie zapłaconej, o czym stanowi art. 27b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody z tytułu zawartej umowy o dzieło. Jednocześnie Wnioskodawczyni podpisała umowę z Narodowym Funduszem Zdrowia na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne.

Składki z tego tytułu regularnie odprowadzała na konto Zakładu Ubezpieczeń Społecznych.

Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia od podatku dochodowego opłaconych w roku podatkowym składek na ubezpieczenie zdrowotne, jednak kwota składki podlegająca odliczeniu nie może przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz zdarzenie przyszłe opisane we wniosku, należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni opłacając samodzielnie składki na ubezpieczenie zdrowotne, może pomniejszyć kwotę podatku w rocznym zeznaniu podatkowym składanym za rok 2008, w myśl art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o składki na ubezpieczenie zdrowotne, wynikające z ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, zapłacone w roku 2008, których wysokość zostanie ograniczona do poziomu 7,75% podstawy wymiaru składki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.