INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2008 r. (data wpływu 21 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności polegających na drukowaniu książek i czasopism z użyciem własnych materiałów i surowców stawką podatku w wysokości 0% – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności polegających na drukowaniu książek i czasopism z użyciem własnych materiałów i surowców stawką podatku w wysokości 0%. Wniosek zawierał braki formalne (brak dokumentu potwierdzającego prawo Pani x – prezesa Zarządu do udzielania pełnomocnictw w imieniu Spółki), tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 27.11.2008r. Nr IPPP3/443-70/08-2/MM wezwał Spółkę w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego wezwania do uzupełnienia wniosku w powyższym zakresie. Wniosek został uzupełniony w terminie prawidłowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Spółka zajmuje się produkcją poligraficzną polegającą między innymi na wytwarzaniu metodami poligraficznymi książek oraz czasopism (oznaczenie PKWiU ex 22.11 – książki, ex 22.13 - czasopisma). Na zamówienie wydawców Spółka wykonuje szereg różnorodnych czynności procesu produkcyjnego, których efektem jest powstanie wyrobu gotowego zdatnego do użycia przez odbiorcę finalnego: książki, bądź też czasopisma, oznaczonego symbolem identyfikatora ISBN lub ISSN.

Zamawiającym jest podmiot, któremu przysługuje prawo rozpowszechniania dzieła na różnych polach eksploatacji, zgodnie z ustawą o prawach autorskich i pokrewnych. Zdarzyć może się jednak, że zamawiającemu nie będą przysługiwać majątkowe prawa autorskie, na skutek ich wygaśnięcia (ze względu na upływ czasu) lub też nie stanowią one utworu objętego ochroną prawa autorskiego (dokumenty urzędowe, opisy patentowe itp.).

Do wytworzenia produktu Spółka zużywa własne maszyny, materiały, surowce i komponenty, w szczególności: papier, farby, kleje, kartony, odczynniki, klisze itp. i działa w tym zakresie na własny rachunek.

W toku produkcji, w zależności od rodzaju zamówienia, Spółka samodzielnie dobiera odpowiednią technologię produkcji. W zależności od potrzeb wykonuje odpowiednią ilość nadruku, stosuje obróbkę komputerową, tnie, broszuruje, skleja, dokonuje składu oraz szeregu innych czynności. Zamawiający oczekując określonego produktu finalnego co do zasady nie ingeruje w proces produkcji.

W toku procesu produkcji, o ile zajdzie taka potrzeba, Spółka może zlecać na własne ryzyko i koszt wykonanie całości lub części czynności podwykonawcom. Od chwili przyjęcia zamówienia przez Spółkę do wydania produktu finalnego, zamawiający przekazuje przysługujące mu prawa do książki lub czasopisma, w tym również prawo dysponowania towarem jak właściciel. Zdarzyć się może jednak, że przekazanie tych uprawnień nastąpi z wyraźnym wyłączeniem prawa rozpowszechniania książki lub czasopisma.

Przy realizacji zamówienia Spółka dysponuje przedmiotowym produktem jak właściciel.

Własność nośników - książki lub czasopisma - i prawo dysponowania nim jak właściciel przechodzi na zamawiającego odpłatnie dopiero z chwilą: wydania mu przez Spółkę produktu, wydania produktu pod warunkiem zapłaty, bądź też wystawienia faktury VAT, w ostatnim przypadku Spółka zawiadamia zamawiającego o postawieniu towaru do jego dyspozycji i wystawia fakturę VAT, co jest równoznaczne z wydaniem produktu.

W każdym przypadku spółka wystawia fakturę VAT dokumentującą sprzedaż produktu finalnego PKWiU ex 22.11, a zdarzyć się może ex 22.13.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zasadnie Spółka traktuje powyższe czynności jako dostawę książek lub czasopism w rozumieniu poniżej powołanych przepisów i w konsekwencji stosuje stawkę 0% podatku od towarów i usług, przewidzianej dla dostawy tych towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 w zw. z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) oraz lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (do 31 grudnia 2007 r.) lub z § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a) oraz lit. b) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe czynności traktować należy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawę książek (PKWiU ex 22.11) oraz ewentualnie czasopism (PKWiU ex 22.13) oznaczonych symbolem identyfikatora ISBN lub ISSN, które to zgodnie z normą art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) oraz lit. b) tej ustawy lub § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a) oraz lit. b) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu 0% stawką podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stąd, według Wnioskodawcy, zasadnym jest przyjęcie, iż realizacja zamówienia przez podatnika, któremu w procesie produkcji przysługują uprawnienia dysponowania książkami lub czasopismami jak właściciel, które przenosi na zamawiającego dopiero przy wydaniu produktu finalnego gotowego lub z chwilą zapłaty, stanowi dostawę w rozumieniu ww. normy. Stanowisko to znajduje oparcie w brzmieniu art. 5 VI Dyrektywy nr 77/388/EWG w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej – ujednolicona podstawa wymiaru podatku, wskazującej, że pod pojęciem dostawy towaru rozumieć należy odpłatne przeniesienie posiadania towaru (rzeczy), w konsekwencji którego dochodzi do przekazania szeroko pojętej kontroli ekonomicznej nad tym towarem (rzeczą). Zgodnie zaś z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) oraz lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się również do (…) dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

• książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,

• czasopism specjalistycznych.
  
  

Przy czym przez czasopisma specjalistyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 3 lit. a) i pkt 3 lit. b) należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13, PCN 4902 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy (…) z pewnymi wyjątkami, których właśnie dostawy Spółka dokonuje. Ustawodawca przedłużył stosowanie stawki 0% na podstawie § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a) oraz lit. b) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Podobne stanowisko przyjęte zostało przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w decyzji z dnia 31 października 2007 r. znak III-3/4407int-59/VAT/06/T, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w decyzji znak IP-PP1-443-404/08-2/MK, Ministra Finansów w piśmie z dnia 30 grudnia 2004 r. znak PP1-811-1900/04/DSz/4045 oraz Naczelnika Urzędu Skarbowego w Cieszynie w postanowieniu z dnia 19 września 2007 r. znak PP/443-65/07.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów - w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich część, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Na podstawie art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej („z zastrzeżeniem ust. 4” – zapis dodany ustawą z dnia 7 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw ) są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji (z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119). Powyższe oznacza, że najpierw koniecznym jest ustalenie czy dane świadczenie jest usługą w rozumieniu cytowanej ustawy, a następnie sprawdzenie czy ta usługa została wymieniona w klasyfikacji usług.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach. W przypadku wystąpienia trudności w ustaleniu właściwego grupowania podatnik może zwrócić się o pomoc do uprawnionego organu statystycznego. Biorąc powyższe pod uwagę udzielając interpretacji odniesiono się do klasyfikacji statystycznej podanej przez Podatnika.

Z analizy powyższych przepisów prawa podatkowego wynika, iż w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozważyć czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą. Powyższe istotne jest z uwagi na fakt, iż dla określenia właściwej stawki podatku konieczne jest ustalenie czy mamy do czynienia z dostawą towarów czy też ze świadczeniem usług, ponieważ ustawodawca przy dostawie niektórych towarów przewidział preferencyjną stawkę VAT.

Z okoliczności faktycznych sprawy wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się wytwarzaniem metodami poligraficznymi książek lub czasopism, oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów numerami ISBN lub ISSN z użyciem swoich materiałów i surowców (PKWiU ex 22.11 lub ex 22.13). Całość pracy jest wykonywana na własnych surowcach i w zakresie działalności podatnika. Dostarczając zamawiającemu ww. wyprodukowane towary czyli książki lub czasopisma, Wnioskodawca dokonuje równocześnie przeniesienia na nabywcę prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Proces wydrukowania książki (czasopisma) w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy) o funkcji całkiem odmiennej od tej związanej z wykorzystanymi materiałami, który staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia prawa na wydawcę do rozporządzenia nim jak właściciel. Bez znaczenia są przy tym prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie one są w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczową postacią tegoż utworu jakim jest książka (czasopismo). Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki (czasopisma) są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, co do których drukarnia – aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) jak właścicielowi. W tym przypadku niewątpliwie drukarnia wyzbywa się własności użytych do tej produkcji materiałów, które w ramach tego procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek (czasopism). Przeniesienie własności tych towarów na wydawcę wymaga ich wydania, jako rzeczy określonych co do gatunku (art. 155 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny - Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), czyli przeniesienia również ich posiadania na wydawcę co pozwala temu ostatniemu na rozporządzanie tymi rzeczami jak właściciel. Tym samym następuje w takim przypadku przeniesienie przez drukarnię na wydawcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię z jej materiałów majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 2 w związku z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% podlegają książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek.

Natomiast w myśl § 7 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) (obowiązującego do dnia 30.11.2008r.) oraz § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) (obowiązującego od dnia 01.12.2008r.) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia:

1. książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN;
2. czasopism specjalistycznych.
   
   

Zgodnie zaś z § 7 ust. 1 pkt 10 omawianego rozporządzenia (obowiązującego do 30.11.2008r.) oraz § 9 ust. 1 pkt 11 omawianego rozporządzenia (obowiązującego od 01.12.2008r.), wskazana stawka znajduje zastosowanie także względem importu:

1. drukowanych książek i broszur (ex PCN 4901), (ex CN 4901), oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN,
2. czasopism specjalistycznych.
   
   

Przy czym – stosownie do § 7 ust. 3 w/w rozporządzenia (obowiązującego do 30.11.2008r.) oraz § 9 ust. 3 w/w rozporządzenia (obowiązującego od 01.12.2008r.) - przez czasopisma specjalistyczne, o których mowa w ust. 1 pkt 9 lit. b i pkt 10 lit. b (w ust. 1 pkt 10 lit. b i pkt 11 lit. b w brzmieniu obowiązującym od 01.12.2008r.), należy rozumieć wydawnictwa periodyczne oznaczone symbolem ISSN, objęte kodem PKWiU 22.13, PCN 4902 i CN 4902, o tematyce szeroko pojętych zagadnień odnoszących się do działalności kulturalnej i twórczej, edukacyjnej, naukowej i popularnonaukowej, społecznej, zawodowej i metodycznej, regionalnej i lokalnej, a także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie nie wyższym niż 15.000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

1. periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych i zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników;
2. publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne;
3. wydawnictw, w których co najmniej 33 % powierzchni jest przeznaczone nieodpłatnie lub odpłatnie na ogłoszenia handlowe, reklamy lub teksty reklamowe, w szczególności czasopism informacyjno-reklamowych, reklamowych, folderów i katalogów reklamowych;
4. wydawnictw, które zawierają głównie kompletną powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie;
5. publikacji, w których więcej niż 20 % powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe;
6. publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady, informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego;
7. czasopism, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.
   
   

Wskazane przepisy kontynuują zasady opodatkowania według właściwej stawki podatkowej dostaw książek i czasopism specjalistycznych, obowiązujące do dnia 31 grudnia 2007 r. na gruncie art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a) i lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z nimi stosowana była preferencyjna stawka podatkowa (stawka 0%) dla ww. dostaw na wskazanych powyżej warunkach.

Reasumując, należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawca dokonuje dostawy, wykonanych przez siebie na zlecenie wydawców, książek lub czasopism, to dla tych dostaw znajdzie zastosowanie 0% stawka podatku od towarów i usług, o ile są spełnione wymagania wskazane w ww. § 7 ust. 1 pkt 9 lit. a) lub lit. b) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (obowiązującego do 30.11.2008r.) oraz § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) lub lit. b) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (obowiązującego od dnia 01.12.2008r.).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-430 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.