INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 05.12.2008 r. (data wpływu 17.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19% – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17.12.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości wyboru opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Podatnik po zakończeniu kształcenia rozpocznie działalność gospodarczą w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy. Kodeks pracy wymaga od dużych pracodawców tworzenia służby bhp złożonej z etatowych pracowników. W związku z tym podatnik będzie zatrudniany przez takich pracodawców na część etatu wymaganą do podołania zadaniom służby BHP. Umowa o pracę będzie zawarta na pełnienie zadań służby BHP.

Zgodnie z przepisami Kodeksu pracy i rozporządzenia wykonawczego do zadań służby BHP zalicza się:

• szkolenia wstępne BHP,
• składanie pracodawcy wniosków o poprawę warunków BHP lub zgłaszanie nieprawidłowości, - - branie udziału w ocenie ryzyka,
• wystawianie skierowań na badania lekarskie i wypełnianie wniosków do ZUS,
• udział w zespole powypadkowym,
• kontrole BHP,
• ustalanie zasad przydziału odzieży roboczej i środków ochrony indywidualnej.
  
  

Na świadczenie pozostałych usług BHP, np.:

• szkolenia okresowe bhp,
• szkolenia z pierwszej pomocy przedmedycznej,
• udział w audycie ISO,
• tworzenie procedur do systemu zarządzania jakością ISO,
• kontrole ppoż.,
• dobór sprzętu gaśniczego,
• szkolenia z ochrony ppoż.,
• udział w badaniach środowiska pracy,
• pomiar oświetlenia na stanowiskach pracy),podatnik zawrze umowę cywilnoprawną zawierającą oświadczenie, że wykonywane przez niego usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej. Usługi te podatnik będzie świadczył poza umową o pracę osobiście lub z pomocą innych osób posiadających stosowne uprawnienia, którym te usługi zleci.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Podatnik ma prawo opodatkować dochody z działalności gospodarczej na zasadach określonych w artykule 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatkiem liniowym)...

Zdaniem wnioskodawcy, przepisy art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają prawo do opodatkowania podatkiem liniowym od nieuzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej od obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonuje w ramach stosunku pracy. Pomimo uzyskiwania przychodów od tego samego podmiotu ze stosunku pracy oraz z działalności gospodarczej, podatnik może opodatkować swoje dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Czynności wykonywane w ramach stosunku pracy nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach działalności gospodarczej. W ramach stosunku pracy podatnik wykonuje czynności zastrzeżone dla służby BHP w Kodeksie pracy, a więc w przepisach rangi ustawowej. Takie usługi w ogóle nie mogą być oferowane dużym pracodawcom przez firmy usługowe. Tacy pracodawcy w ogóle nie mogą tych usług nabywać od firm usługowych. Muszą zatrudnić do tego własnych pełno- lub niepełnoetatowych pracowników.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub, co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

• w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
  
  

Zgodnie z powyższymi przepisami możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy.

Dla możliwości wyboru opodatkowania podatkiem liniowym nie stanowi natomiast przeszkody fakt świadczenia na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy innych usług, które nie odpowiadają czynnościom wykonywanym przez podatnika w ramach stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca będzie zatrudniony na podstawie umowy o pracę i do jego obowiązków będą należały: szkolenia wstępne BHP, składanie pracodawcy wniosków o poprawę warunków BHP lub zgłaszanie nieprawidłowości, branie udziału w ocenie ryzyka, wystawianie skierowań na badania lekarskie i wypełnianie wniosków do ZUS, udział w zespole powypadkowym, kontrole BHP, ustalanie zasad przydziału odzieży roboczej i środków ochrony indywidualnej.

Natomiast na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie świadczyć usługi polegające na przeprowadzaniu szkoleń okresowych bhp, szkoleń z pierwszej pomocy przedmedycznej, udziale w audycie ISO, tworzeniu procedur do systemu zarządzania jakością ISO, kontrolach ppoż., doborze sprzętu gaśniczego, szkoleń z ochrony ppoż., udział w badaniach środowiska pracy, pomiar oświetlenia na stanowiskach pracy.

Wnioskodawca przedstawiając swoje stanowisko wskazał, iż czynności wykonywane z umowy o pracę nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w sytuacji, gdy zakres czynności, wykonywanych w ramach działalności gospodarczej nie pokrywa się z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę, wykonywanymi w roku podatkowym lub roku poprzedzającym rok podatkowy, to wnioskodawca może opodatkować dochody uzyskane z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wg 19% stawki liniowej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania w stosownym, a określonym w cytowanych powyżej przepisach prawa terminie.

Jednocześnie wskazać należy, iż jeżeli wnioskodawca w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej świadczyć będzie usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy chociaż częściowo odpowiadające czynnościom, które wykonywał w ramach stosunku pracy w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym, straci prawo do rozliczenia dochodów zgodnie z zasadami, określonymi w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

W tym miejscu podkreślić należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, czy czynności wykonywane z umowy o pracę nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.