INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 7 października 2008 r. (data wpływu 13 października 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 grudnia 2008 r. (data wpływu 29 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dokonanej sprzedaży działek – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dokonanej sprzedaży działek. Wniosek uzupełniono w dniu 29 grudnia 2008 r. o opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wraz z małżonką w lutym 1998 r. otrzymał od krewnej w drodze darowizny nieruchomość gruntową wraz z budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarskimi, przy czym w akcie notarialnym ustanowiona została na rzecz darczyńcy dożywotnia i nieodpłatna służebność osobista polegająca na prawie korzystania z całego budynku mieszkalnego.

Przedmiot darowizny stanowiły:

• działka geodezyjna o pow. 0,2153 ha położona w obrębie wiejskim w gminie, na której usytuowany jest budynek mieszkalny i dwa budynki gospodarskie, przy czym jeden z tych budynków gospodarskich to już tylko mury bez dachu (działka siedliskowa),

• działka geodezyjna o pow. 0,9857 ha położona w obrębie wiejskim w gminie – grunt orny (działka rolna).

Dla obydwu działek prowadzona jest jedna księga wieczysta. Odprowadzany był podatek rolny. Budynek mieszkalny do września 2001 r. użytkowany był nieodpłatnie przez osobę darującą (dalej: donatorkę), a od września 2001 r. do chwili obecnej nie jest wykorzystywany. Natomiast zadaszony budynek gospodarski (o bardzo małej powierzchni użytkowej) użytkowany był i jest do celów gospodarstwa domowego.

Niezabudowana część działki siedliskowej do jesieni roku 2001 użytkowana była przez Wnioskodawcę wraz z małżonką i darującą jako ogród warzywny. Natomiast działka rolna była wykorzystywana rolniczo do jesieni roku 2005, a do chwili obecnej nie jest uprawiana ani nie jest użytkowana do innych celów bowiem leży odłogiem.

Wnioskodawca oraz małżonka nie prowadzili nigdy działalności gospodarczej.

W połowie roku 2002 Zarząd Gminy uchwalił miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obejmujący między innymi ww. działkę rolną przeznaczając ją pod budownictwo mieszkaniowe.

Z uwagi na wielkość działki Wnioskodawca wraz z małżonką podjęli w roku 2007 procedurę podziału na mniejsze działki z przeznaczeniem pod jednorodzinne budownictwo mieszkaniowe – decyzja Wójta Gminy zatwierdzająca projekt podziału uprawomocniła się w czerwcu 2008 r.

Jedna z nowo wydzielonych działek będzie wykorzystana dla celów własnych, drugą Wnioskodawca wraz z małżonką przekazał we wrześniu 2008 r. w drodze darowizny jednemu z synów.

Dwie z nowo wydzielonych działek zostaną przekazane w drodze darowizny dla pozostałych dzieci. Kolejne dwie działki zostały zbyte w drodze umowy sprzedaży osobom trzecim.

Pozostałe działki zostaną sprzedane w terminie późniejszym.

W uzupełnieniu Wnioskodawca podał, że wraz z małżonką nigdy nie posiadali i nie posiadają statusu rolnika ryczałtowego, ponieważ nigdy nie dokonywali dostaw produktów rolnych oraz nie korzystali i nie korzystają ze zwolnienia od podatku stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

Działka siedliskowa nie była nigdy udostępniana osobom trzecim, za wyjątkiem zapisów aktu notarialnego dot. nieodpłatnego korzystania przez donatorkę z budynku mieszkalnego do śmierci, która nastąpiła w dniu 4 października 2005 r.

Działki rolne od wiosny roku 1998 do jesieni roku 2005 były udostępniane nieodpłatnie osobom trzecim, głównie w celu przeciwdziałania zachwaszczaniu się gleby. W okresie od jesieni roku 2005 do chwili obecnej ww. grunty nie są udostępniane osobom trzecim.

W wyniku podziału powstało 16 odrębnych działek (2 zabudowane i 14 niezabudowanych):

1. jedna działka (niezabudowana) przeznaczona pod drogę wewnętrzną – do sprzedaży w formie udziału wraz ze sprzedażą innych działek przyległych do niej,
2. czternaście działek (2 zabudowane, 12 niezabudowanych) z przeznaczeniem pod budownictwo jednorodzinne, z czego:

    - 3 działki na darowizny dla dzieci (1 – stan faktyczny, 2 – zdarzenie przyszłe),
    - dziesięć działek budowlanych przeznaczonych do sprzedaży osobom trzecim (3 działki – stan faktyczny, 7 działek – zdarzenie przyszłe),
    - jedna działka przeznaczona na potrzeby własne,
3. jedna działka (niezabudowana) o pow. 141 m² zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego podlega przekazaniu na rzecz Gminy z przeznaczeniem na poszerzenie istniejącej już drogi gminnej.

Działki powstałe w wyniku podziału gruntu ornego (rola) są i pozostaną działkami niezabudowanymi do chwili ich darowania bądź sprzedaży.

Dwie działki budowlane powstałe w wyniku podziału działki siedliskowej są zabudowane:

1. pierwsza w chwili sprzedaży w dniu 23 października 2008 r. była zabudowana jednym budynkiem mieszkalnym kwalifikującym się do rozbiórki oraz fragmentem budynku gospodarskiego (fragment samych murów bez dachu) również do rozbiórki:

    - budynki te są trwale związane z gruntem,
    - ich budowę zakończono przed rokiem 1939 – budynki poniemieckie,
    - w chwili sprzedaży działki budynki nie były zasiedlone,
    - według oceny Wnioskodawcy przedmiotowe budynki nie były modernizowane po ich wzniesieniu,

1. druga wstępnie przeznaczona na potrzeby własne, a w razie odstąpienia od tego zamiaru do sprzedaży osobom trzecim:

    - w obecnej chwili jest zabudowana jednym, niewielkim budynkiem gospodarskim, kwalifikującym się do rozbiórki oraz pozostałą częścią zawalonego innego budynku gospodarskiego – również do rozbiórki,
    - budynki te są trwale związane z gruntem,
    - ich budowę zakończono przed rokiem 1939 – budynki poniemieckie,
    - w chwili obecnej budynek gospodarski zadaszony, użytkowany jest przez Wnioskodawcę na potrzeby gospodarstwa domowego, w razie sprzedaży działki, budynek ten zostanie zwolniony,
    - według oceny Zainteresowanego przedmiotowe budynki nie były modernizowane po ich wzniesieniu.

Jednocześnie w odpowiedzi na wezwanie z dnia 23 grudnia 2008 r. Wnioskodawca wycofał pytanie dotyczące formularzy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dokonana sprzedaż trzech działek osobom trzecim podlega opodatkowaniu...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek budowlanych stanowiących składniki majątku osobistego i pochodzących z darowizny nie podlega opodatkowaniu VAT na podstawie orzecznictwa sądów administracyjnych w analogicznych sprawach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług

W myśl art. 15 ust. 1 cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art.15 ust. 2).

W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności rolniczej w charakterze rolnika ryczałtowego. W roku 1998 nabył w drodze darowizny nieruchomość, która została podzielona na 16 działek, w tym dwie zabudowane. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ww. działki stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę jednorodzinną. Zabudowane działki zostały zbyte w drodze umowy sprzedaży osobom trzecim. Działki sprzedane przed złożeniem wniosku o interpretację indywidualną nie były zabudowane, natomiast działka sprzedana 23 października 2008 r. była zabudowana jednym budynkiem mieszkalnym kwalifikującym się do rozbiórki oraz fragmentem budynku gospodarskiego (fragment samych murów bez dachu). Zakończenie budowy powyższych budynków nastąpiło przed rokiem 1939 i nie były one od tego czasu modernizowane. Od roku 1998 do dnia 23 października 2008 r., tj. do dnia sprzedaży działka zabudowana nie była udostępniana osobom trzecim – z zastrzeżeniem, że na mocy postanowienia notarialnego umowy darowizny z roku 1998 donatorka będzie nieodpłatnie korzystała z budynku mieszkalnego (służebność osobista). Niezabudowane działki do jesieni 2001 r. były użytkowane przez Wnioskodawcę wraz z małżonką i darującą jako ogród warzywny.

Reasumując, nic nie wskazuje na to, aby dokonując sprzedaży działek Zainteresowany działał w charakterze handlowca. Nie można bowiem stwierdzić, że nabył grunt w celu odsprzedaży, ponieważ pochodzi on z majątku prywatnego, otrzymanego w formie darowizny. Ponadto okoliczności będące przyczyną transakcji sprzedaży nieruchomości gruntowych zabudowanych nie wskazują, iż miałyby być one czynione z zamiarem wykonywania w sposób częstotliwy.

Niniejszą interpretacją został załatwiony wniosek w części dotyczącej dokonanej sprzedaży działek. Rozstrzygnięcia w zakresie opodatkowania dokonanej darowizny działek, planowanej darowizny gruntu i planowanej sprzedaży działek zostały zawarte w interpretacjach nr ILPP1/443-963/08-4/MT, ILPP1/443-963/08-5/MT i ILPP1/443-963/08-7/MT z dnia 19 stycznia 2009 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.