INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 09.06.2009 r. (data wpływu 17.06.2009 r.) uzupełnione pismem z dnia 13.07.2009 r. (data nadania 20.07.2009 r., data wpływu 22.07.2009 r.) na wezwanie Nr IPPP2/443-651/ 09-2/BM i Nr IPPB2/436-220/09-2/AF z dnia 07.07.2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie sprzedaży przez Spółkę wierzytelności własnych w drodze odpłatnej cesji - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17.06.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie sprzedaży przez Spółkę wierzytelności własnych w drodze odpłatnej cesji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka F. Sp. z o.o. (zwana dalej „Spółką”) w ramach działalności gospodarczej określonej w umowie spółki i faktycznie wykonywanej m.in. udziela pożyczek innym podmiotom gospodarczym. Obecnie Spółka planuje sprzedaż wierzytelności własnych wynikających z udzielonych pożyczek na rzecz spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa cypryjskiego z siedzibą na Cyprze (ang. private company limited by shares, dalej „Limited”), która w ramach faktycznie prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje obrotu wierzytelnościami, tj. nabywa je i następnie windykuje lub też sprzedaje je dalej. Sprzedaż wierzytelności własnych przez Spółkę nastąpi w drodze odpłatnej cesji.

Pismem z dnia 07 lipca 2009 r. Nr IPPP2/443-651/09-2/BM i IPPB2/436-220/09-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wniesienie dodatkowej opłaty wymaganej na podstawie art. 14f ust. 1 Ordynacja podatkowana oraz przedstawienie (dołączenie) kserokopii tej opłaty lub też wskazanie, którego stanu faktycznego (podatku) dotyczy uiszczona kwota, postawienia pytania dotyczącego podatku od towarów i usług, a także do uzupełnienia zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku poprzez wskazanie, czy oprócz zapłaty za wierzytelność ze strony nabywcy występuje jakaś inna odpłatność oraz wskazanie klasyfikacji statystycznej przedmiotowej usługi według Polskiej Klasyfikacji i Usług (PKWiU).

Wnioskodawcę pouczono, iż w przypadku braku dodatkowej opłaty i braku wskazania, której kwestii dotyczy opłata uregulowana, wniosek będzie podlegać rozpatrzeniu w zakresie jednego zdarzenia przyszłego (podatku) wg kolejności nim przedstawionej, natomiast w pozostałej części, stosownie do przepisu art. 14g § 2 Ordynacji podatkowej, zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 09.07.2009 r. Wnioskodawca dokonał wpłaty 40.00 zł w terminie w dniu 10.07.2009 r., natomiast w pozostałej części uzupełnił wniosek po terminie pismem z dnia 13.07.2009 r. (data nadania 20.07.2009 r., data wpływu 22.07.2009 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż przez Spółkę wierzytelności własnych w drodze odpłatnej cesji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych) zwanym dalej „podatkiem pcc”)...

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane Postanowienie o umorzeniu postępowania Nr IPPP2/443-651/09-4/BM z dnia 30 lipca 2009 r.

Zdaniem Wnioskodawcy

Bez wątpienia odpłatna cesja wierzytelności, zawarta na podstawie art. 509 ustawy z dnia 29 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, doprowadzi do przeniesienia wierzytelności z majątku Spółki (cedenta) do majątku Limited (cesjonariusza). Transakcje tego typu, jako sprzedaż praw majątkowych, podlegają – na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1a ustawy o pcc – co do zasady opodatkowaniu podatkiem pcc, za wyjątkiem transakcji, których przynajmniej jedna ze stron jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (zwanym dalej „podatkiem VAT”) lub podatkiem od wartości dodanej albo też zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT lub podatkiem od wartości dodanej – art. 2 pkt 4 w związku z art. 1a pkt 7 ustawy o pcc. Zdaniem Spółki, w przypadku odpłatnej cesji jej wierzytelności własnych na rzecz Limited, art. 2 pkt 4 ustawy o pcc znajdzie zastosowanie zarówno ze względu na ocenę obowiązku podatkowego w podatku VAT Spółki, jak i na Limited. Nabycie przez Limited wierzytelności Spółki w celu ich windykacji lub dalszej sprzedaży mieści się niewątpliwie w zakresie usług pośrednictwa finansowego, gdyż Limited, jako nabywca wierzytelności Spółki, świadczyć będzie na rzecz Spółki usługę pośrednictwa finansowego polegającą na uwolnieniu przez Spółkę od ciężaru egzekwowania zbywanych wierzytelności (tak: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 5 marca 2009 r., numer IPPP1/443-2178/08-3/IŻ, oraz w interpretacji indywidualnej z 6 lutego 2009 r., numer IPPP1-443-2041/08-2/BS). Zagadnienie, czy usługa świadczona przez Limited podlegać będzie opodatkowaniu cypryjskim podatkiem od wartości dodanej czy też będzie zwolniona z opodatkowania tym podatkiem, ma w opinii Spółki znaczenie drugorzędne, gdyż w obydwu przypadkach istnieć będzie podstawa do stwierdzenia, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o pcc, że odpłatna cesja wierzytelności własnych przez Spółkę na rzecz Limited nie podlega opodatkowaniu podatkiem pcc. Zdaniem Spółki, odpłatną cesję jej wierzytelności na rzecz Limited uznać należy również za świadczenie usługi przez Spółkę na rzecz Limited. Odpłatna cesja wierzytelności jest bowiem przeniesieniem praw do wartości niematerialnych i prawnych, co wypełnia definicję „świadczenia usług” zawartą w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Skoro bowiem zawarcie umowy odpłatnej cesji wierzytelności stanowić będzie dla Limited operację mieszczącą się w zakresie pojęcia usługi pośrednictwa finansowego, to brak jest wobec tego: „podstaw prawnych do tego, aby uznać, że czynności w postaci zbycia wierzytelności (tu: przez Spółkę) nie podlegała ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli więc analizowana czynność – według sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – była rodzajem usługi pośrednictwa finansowego, czy też jednym z elementów tej usługi, to usługa ta podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług” (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Cytowany pogląd zawarty został w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 stycznia 2009 r. (sygnatura akt II FSK 1416/07), a Spółka w pełni go podziela. Podsumowując, z uwagi na fakt, iż z tytułu odpłatnej cesji wierzytelności Spółka (jako cedent) zwolniona będzie z opodatkowania podatkiem VAT, a Limited (jako cesjonariusza) będzie opodatkowana cypryjskim podatkiem od wartości dodanej (albo będzie z tego podatku zwolniona) to, zdaniem Spółki sprzedaż przez Spółkę wierzytelności własnych w drodze odpłatnej cesji nie będzie – zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o pcc – podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają:

1. następujące czynności cywilnoprawne:
   
   
   a)umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
   b)umowy pożyczki,
   c)(uchylona),
   d)umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
   e)umowa dożywocia,
   f)umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat i dopłat,
   g)(uchylona),
   h)ustanowienie hipoteki,
   i)ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
   j)umowy depozytu nieprawidłowego,
   k)umowy spółki;
   
   
2. zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
3. orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
   
   

Instytucja zmiany wierzyciela uregulowana została w art. 509 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 1964 r., Nr 16, poz. 94 ze zm.). Zgodnie z jego treścią wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Stosownie do art. 510 wskazanej ustawy umowa o przeniesienie wierzytelności (cesji wierzytelności) przybrać może postać umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do regulacji art. 2 pkt 4 przywołanej ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem
   - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   - umowy spółki i jej zmiany,
   - umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
   
   

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług lub podatnika od wartości dodanej, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług / podatkiem od wartości dodanej lub jest z tego podatku zwolniona.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca dokona sprzedaży wierzytelności własnych w drodze odpłatnej cesji. Stosownie do postanowień art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają m.in. umowy sprzedaży.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży wierzytelności własnych w drodze odpłatnej cesji może co do zasady podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze zdarzenie przyszłe opisane we wniosku podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania sprzedaży wierzytelności własnych w drodze odpłatnej cesji podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług / podatkiem od wartości dodanej, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług lub podatkiem od wartości dodanej może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy. Natomiast w przypadku nie objęcia powyższej czynności zakresem ustawy o podatku od towarów i usług lub podatku od wartości dodanej, powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.