INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23.06.2009 r. (data wpływu 29.06.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w części w drodze spadku – jest nieprawidłowe,
• skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w części w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności – jest prawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 29.06.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w części w drodze spadku oraz nabytej w części w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W drodze dziedziczenia ustawowego po zmarłym w dniu 21.12.2003 r. ojcu E. J. zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 7.11.2007 r. sygn. akt X spadek nabyli: żona H. J. w 1/4 części spadku oraz dzieci: T. J., T. J., K. J. (Wnioskodawczyni), U. J. oraz wnuczka A. J. w 3/24 częściach spadku, oraz wnukowie A. J. i T. J. w 3/48 częściach spadku. Przedmiotem spadku był udział wynoszący 1/2 części we współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej we wsi M. gmina G. o obszarze 4.5258 ha Dz. Ew. 26/1 oraz niezabudowanej nieruchomości położonej we wsi K. gmina G. o obszarze 1.4711 ha, Dz. Ew. 187 i 218. Podatek od nabycia spadku po E. J. został uiszczony w całości (zaświadczenie wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w dniu 19.05.2008 r. Nr X. Działka ewidencyjna Nr 26/1 położona we wsi M. o obszarze 4.5258 ha została podzielona geodezyjnie na działki 26/2-26/16. Działka ewidencyjna Nr 26/1 położona we wsi K. o obszarze 1.4711 ha została podzielona geodezyjnie na działki 26/2-26/16. Działka ewidencyjna 218 położona we wsi K. o obszarze 1.4711 ha została podzielona geodezyjnie na działki o numerach 218/1-218/8. Następnie 24.10.2008 r. został sporządzony akt notarialny – umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności, w skład której weszły ww. nieruchomości, a współwłaścicielami byli:

• H. J. w udziale wynoszącym 5/8 części każdej z opisanych wyżej nieruchomości,

• T. J., T. J., K. J. (Wnioskodawczyni), U. J., każde z nich w udziale wynoszącym 3/48 części każdej z opisanych wyżej nieruchomości , tj. 3748 m2 ,

• A. J. i T. J. każdy z nich w udziale wynoszącym 3/96 we współwłasności każdej z opisanych wyżej nieruchomości.
  
  

W wyniku działu spadku po E. J. i zniesieniu współwłasności, Wnioskodawczyni otrzymała niezabudowaną nieruchomość położoną we wsi M., gm. G. złożoną z działek ewidencyjnych oznaczonych numerami 26/4,26/5 łącznie o obszarze 3036 m2 oraz niezabudowaną nieruchomość we wsi K., gm. G. oznaczoną jako działka ewidencyjna 218/3 o obszarze 1500 m2 , łącznie otrzymała 4536 m2 . Dział spadku po E. J. i zniesienie współwłasności nastąpiło odpłatnie pomiędzy:

• T. J. a A. J., A. J. i T. J.;
• T. J. a A. J., A. J. i T. J.;
• K. J. (Wnioskodawczynią) a A. J., A. J. i T. J.;
• U. J. a A. J., A. J. i T. J.
• A. J. a T. J. i A. J..
  
  

Dział spadku po E. J. i zniesienie współwłasności nastąpiło nieodpłatnie pomiędzy pozostałymi współwłaścicielami. Z tytułu zawartej umowy dopłata należna od K. J. (Wnioskodawczyni) dla A. J. stanowi kwotę 1000 zł, dla A. J. 500 zł, dla T. J. stanowi kwotę 500 zł. Podatek od czynności cywilnoprawnych ze stawką 2 % od dopłat został pobrany.

Umowa nieodpłatnego zniesienia współwłasności nie była przedmiotem podatku od czynności cywilnoprawnych. Niniejsza umowa zniesienia współwłasności nieruchomości zwolniona była od podatku od spadków i darowizn wg I grupy podatkowej.

Dwie z otrzymanych działek Wnioskodawczyni chce podarować dzieciom, a jedną sprzedać w 2009 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochód uzyskany w 2009 r. ze sprzedaży niezabudowanej działki gruntu nabytej na mocy aktu notarialnego Rep. A Nr X z dnia 24.10.2008 r. stanowiącego umowę o dział spadku i zniesienie współwłasności będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawczyni, niezabudowaną nieruchomość nabyła w drodze dziedziczenia ustawowego z chwilą śmierci ojca, tj. w dniu 21.12.2003 r. zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). W przypadku nabycia rzeczy i praw majątkowych tytułem spadku, za dzień nabycia spadku uznaje się dzień śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast w myśl przepisu art. 925 ww. ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Przychód uzyskany ze sprzedaży części nabytej w drodze dziedziczenia ustawowego, tj. 3748 m2 korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego. Stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowego wolne od podatku dochodowego wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w całości, jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Według Wnioskodawczyni przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części nabytej w drodze odpłatnego zniesienia współwłasności w dniu 24.10.2008 r. ponad dziedziczenie ustawowe, tj. 788 m2 jest opodatkowany podatkiem dochodowym w wysokości 19% zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem sprzedaż nastąpiłaby przed upływem 5 lat od chwili nabycia. Wnioskodawczyni w związku z tym, że chce sprzedać jedną działkę, to uważa, że powinna zapłacić podatek proporcjonalnie wg wyliczenia 788/4536 x 1500= 261 m2 x 19 %.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

W kwestii zasad opodatkowania sprzedaży nieruchomości, należy stwierdzić, iż na mocy przepisu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tejże ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia udziałów w przedmiotowej nieruchomości i forma prawna ich nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawcę spadku jest data śmierci każdego ze spadkodawców. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, iż dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku takiej nieruchomości udział w niej się zwiększa, tj. przekracza udział nabyty uprzednio w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w niej po dokonaniu działu spadku. Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy nie stanowi nabycia w drodze spadku ani nie jest równoznaczne z darowizną, nawet jeśli działu spadku dokonano bez wzajemnych spłat i dopłat.

Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia ustawowego po zmarłym w dniu 21.12.2003 r. ojcu zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 7.11.2007 r. sygn. akt X nabyła spadek jako jeden ze spadkobierców, udział wynoszący 3/24 części. Przedmiotem spadku był udział wynoszący 1/2 części we współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej we wsi M. gmina G. o obszarze 4.5258 ha Dz. Ew. 26/1 oraz niezabudowanej nieruchomości położonej we wsi K. gmina G. o obszarze 1.4711 ha, Dz. Ew. 187 i 218. Następnie 24.10.2008 r. został sporządzony akt notarialny – umowa o dział spadku i zniesienie współwłasności, zgodnie z którym Wnioskodawczyni nabyła udział wynoszący 3/48 części każdej z opisanych wyżej nieruchomości, tj. 3748 m2 . W wyniku działu spadku po E. J. i zniesieniu współwłasności, Wnioskodawczyni otrzymała niezabudowaną nieruchomość położoną we wsi M., gm. G. złożoną z działek ewidencyjnych oznaczonych numerami 26/4, 26/5 łącznie o obszarze 3036 m2 oraz niezabudowaną nieruchomość we wsi K., gm. G. oznaczoną jako działka ewidencyjna 218/3 o obszarze 1500 m2 , łącznie otrzymała 4536 m2 . Z tytułu zawartej umowy dopłata należna od K. J. (Wnioskodawczyni) dla A. J. stanowi kwotę 1000 zł, dla A.J. 500 zł, dla T. J. stanowi kwotę 500 zł.

Udział wynoszący 3/24 części w nieruchomościach: 1/2 części we współwłasności zabudowanej nieruchomości położonej we wsi M. gmina G. o obszarze 4.5258 ha Dz. Ew. 26/1 oraz niezabudowanej nieruchomości położonej we wsi K. gmina G. o obszarze 1.4711 ha, Dz. Ew. 187 i 218 został nabyty w 2003 r. w drodze spadku po zmarłym ojcu, w związku z czym w sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją.

Oznacza to, iż dokonując oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości odpowiadający udziałowi nabytemu w 2003 r. w drodze spadku nie będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy, gdyż od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do planowanej sprzedaży upłynęło już 5 lat, tym samym w rozpatrywanej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w części w drodze spadku, należało uznać za nieprawidłowe.

Przychód ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dniu 24.10.2008 r. w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności, będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach obowiązujących od 1 stycznia 2007 r.

Mając na uwadze ww. przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż nabyty przez Panią w 2008 r. udział należy traktować w kategorii przysporzenia, ponieważ przypadający Pani udział w obu nieruchomościach wspólnych uległ powiększeniu. Ponadto, jak uprzednio wykazano, nabycie to nie może być uznane za nabycie w drodze spadku, ani w drodze darowizny.

Do przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w tej części będą miały zatem zastosowanie przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Przy czym zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Reasumując, należy stwierdzić, iż dochód uzyskany przez Panią z odpłatnego zbycia nieruchomości w 2009 r. w części nabytej w drodze działu spadku i zniesienia współwłasności w dniu 24.10.2008 r., podlegać będzie opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu wskazać również należy, iż zgodnie z treścią art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualną).

Wydając interpretacje w trybie ww. przepisu tut. organ nie dokonuje wyliczeń. W związku z tym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie nie ustosunkował się do przedstawionych przez Wnioskodawczynię obliczeń.

Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Ponadto należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.