INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 11.02.2009r. (data wpływu 13.02.2009 r.) oraz piśmie (data nadania 21.04.2009 r., data wpływu 24.04.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-99/09-2/JB z dnia 06.04.2009 r. (data nadania 07.04.2009 r., data doręczenia 15.04.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego dotyczącego przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę pozostałej części kredytu – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13.02.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego dotyczącego przeznaczenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę pozostałej części kredytu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni i jej mama w dniu 25.10.2002 r. zaciągnęła w banku kredyt hipoteczny w wysokości 48.436,97 CHF na zakup nieruchomości – lokalu mieszkaniowego od dewelopera.

Zakup lokalu mieszkalnego od dewelopera, na który był wzięty kredyt nastąpił w dniu 5.04.2006 r. w formie aktu notarialnego.

Tym samym aktem notarialnym nastąpił także zakup udziału w nieruchomości – lokalu użytkowym, stanowiącym dwa miejsca garażowe w podpiwniczeniu budynku mieszkalnego (zakupie ze środków własnych, tj. bez kredytu). Wnioskodawczyni informuje, że na mocy aktu notarialnego z dnia 5.04.2006 r. współwłaścicielami ww. nieruchomości (lokalu mieszkalnego oraz dwóch miejsc garażowych) zostali: Wnioskodawczyni i jej mąż oraz mama Wnioskodawczyni w udziałem 0,1 oraz, że mama Wnioskodawczyni 28.06.2007 r. w drodze darowizny przekazała stronie swój udział (0,1).

W dniu 08.08.2008 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedali (za łączną kwotę 489.000,00 zł) przedmiotowy lokal mieszkalny i jedno miejsce garażowe (za kwotę 10.000,00 zł). Drugie miejsce garażowe jest dalej własnością strony i jej męża.

Ponieważ Wnioskodawczyni wraz z mężem postanowili wybudować dom na działce, którą posiadają, w związku z tym w ustawowym terminie złożyli w Urzędzie Skarbowym stosowne dokumenty, tj:

• PIT-23 oraz oświadczenia o przeznaczeniu przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnego oraz miejsca garażowego) nabytego w dniu 5.04.2006 r., czyli do dnia 31.12.2006 r., w ciągu dwóch lat licząc od daty zbycia, na własne cele mieszkaniowe – dokumenty dotyczą łącznej kwoty 44.100,00 zł,

• a także oświadczenia dotyczące odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnego oraz miejsca garażowego) nabytego w dniu 28.06.2007 r., czyli po dniu 31.12.2006 r. – dokumenty dotyczą łącznej kwoty 48.900,00 zł.
  
  

W zeznaniach o wysokości osiągniętego dochodu (PIT-37) w roku podatkowym 2006 oraz w roku podatkowym 2007 Wnioskodawczyni wraz z mężem korzystała z tzw. ulgi odsetkowej, czyli odliczenia wydatków poniesionych na spłatę kredytu mieszkaniowego – rat odsetkowych (mniejszą część kredytu spłaciła mama Wnioskodawczyni, która była jednym z kredytobiorców), przy czym zeznanie za 2006 r. dotyczyło odliczenia odsetek spłaconych w latach 2002-2006. Suma miesięcznych rat odsetkowych za okres od 01.01.2008 r. do 31.07.2008 r. (czyli po sprzedaży mieszkania w dniu 08.08.2008 r.) zostanie odliczona w zeznaniu podatkowym za 2008 r. (PIT-37). W odniesieniu do pozostałej części kredytu (pozostałej ze sprzedaży mieszkania) nie będą korzystać z ulgi odsetkowej. Wnioskodawczyni informuje ponadto, iż bank wydał zaświadczenie z dnia 23.09.2008 r., w którym jednoznacznie stwierdza, że w dniu 28.08.2008 r. na wniosek kredytobiorców dokonano całkowitej spłaty kredytu objętego umową kredytową, poprzez pobranie z rachunku kredytobiorców kwoty 68.000,00 zł (która stanowi równowartość 32695,66 CHF), przy czym ta kwota spłaty składa się z przelewu środków z konta osoby, która kupiła od Wnioskodawczyni lokal mieszkalny – dotyczy to kwoty 67.196,21 zł, w pozostałej części – z wpłaty własnej mamy Wnioskodawczyni.

W związku z wezwaniem z dnia 6.04.2009 r. Nr IPPB2/415-99/09-2/JB Wnioskodawczyni doprecyzowała swój wniosek w terminie, informując, że kredyt, o którym mowa w przedmiotowym wniosku udzielony został Jej oraz Jej mamie w dniu 25.10.2002 r. przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego, a mianowicie przez B. S.A. z siedzibą w W., przy czym w 2003 r. B. zmienił nazwę na Bank M. S.A. z siedzibą w W.

Określenie celu kredytu zgodnie z umową kredytową z dnia 25.10.2002 r. cyt.: „Finansowana nieruchomość: lokal mieszkalny na rynku pierwotnym, adres: W. ul. budynek lokal ”. Wnioskodawczyni wyjaśnia, że takie określenie celu udzielonego kredytu dotyczy lokalu mieszkalnego, który kupiła (wraz z obecnym mężem i mamą) od decelopera aktem notarialnym w dniu 5.04.2006 r., a następnie sprzedała wraz z mężem w dniu 8.08.2008 r.

Ponadto strona informuje również, że w dalszej treści umowy kredytowej dotyczącej określenia celu kredytu, zawierającej wypunktowanie 8 różnych celów udzielanych przez Bank kredytów, został zaznaczony cel: „budowa domu jednorodzinnego/lokalu mieszkalnego realizowana przez developera bądź spółdzielnię mieszkaniowa”.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż spłata kredytu była dokonywana z rachunku bankowego Banku (rachunek oszczędnościowo-rozliczeniowy), założonego w dniu zawarcia umowy kredytowej, tj. 25.10.2002r. Współposiadaczami tego rachunku była strona i Jej mama. Rachunek ten był zatem rachunkiem wspólnym do obsługi udzielonego kredytu.

Zgodnie z uzyskaną z Urzędu Skarbowego pisemną interpretacją przepisów prawa podatkowego (która później w części została zmieniona przez Izbę Skarbową) mama Wnioskodawczyni zasilała konto ww. wspólnego rachunku bankowego do obsługi kredytu tylko w wysokości ok. 1/10 spłacanego kredytu i tym samym w swoich zeznaniach podatkowych PIT-37 odliczała odsetki także w wysokości 1/10 całości spłaconych w ciągu roku kalendarzowego odsetek. Taka sytuacja dotyczyła pierwszego odliczenia odsetek, które nastąpiło w zeznaniu podatkowym za 2006 r. (pierwsze odliczenie dotyczyło odsetek za lata 2002 - 2006) oraz odliczenia odsetek za 2007 r. Natomiast w 2008 r. mama strony w ogóle nie zasiliła konta wspólnego rachunku i tym samym nie odliczyła żadnych odsetek w zeznaniu podatkowym za 2008 r. A zatem, w odniesieniu do 2008 r. całość zapłaconych odsetek od stycznia do lipca 2008 r. (czyli do miesiąca poprzedzającego datę sprzedaży mieszkania i garażu, tj. 8.08.2006 r.) odlicza tylko strona z mężem w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2008 r.

Wskazana we wniosku kwota spłaty z konta osoby, która kupiła przedmiotową nieruchomość, w wysokości 67.196,21 zł odnosi się jedynie do spłaty udziału Wnioskodawczyni z tytułu zaciągniętego kredytu (kredyt zaciągnięty na budowę lokalu mieszkalnego, tj. z wyłączeniem garażu - garaż został kupiony ze środków własnych), ponieważ mama w dacie sprzedaży nieruchomości nie była już współwłaścicielką nieruchomości.

Ponadto strona informuje, iż w dniu 5.04.2006 r. na mocy aktu notarialnego stała się współwłaścicielką udziału w garażu wielostanowiskowym, a nie współwłaścicielką miejsca postojowego. W akcie notarialnym z dnia 5.04.2006 r. jest bowiem użyte sformułowanie:,, Przedstawiciel Spółki oświadcza, że z przynależnego Spółce udziału we własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu użytkowego nr 3 - garażu 98-stanowiskowego, o powierzchni użytkowej 2.346,7 m2, znajdującego się w podpiwniczeniu budynku wielomieszkaniowego posadowionego (...) sprzedaje w lokalu tym wraz z przynależnymi do niego udziałami udział wynoszący 2/98 części (...)”. Natomiast w dalszej części ww. aktu notarialnego zawarty jest zapis. „Strony oświadczają, że Kupujący nie uczestniczył w kosztach budowy miejsc parkingowych zewnętrznych i w związku z tym nie zostało mu przydzielone żadne miejsce parkingowe zewnętrzne”.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy przychód uzyskany ze sprzedaży miejsca garażowego, w części dotyczącej nabycia przed 31.12.2006 r., tj. w wysokości 9.000 zł i wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży (tj. do 08.08.2001 r.) na realizację nowego własnego celu mieszkaniowego jest zwolniony od podatku dochodowego...
2. Czy przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (w części dotyczącej nabycia przed 31.12.2006 r.) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży (tj. do 08.08.2010 r.) na spłatę pozostałej części kredytu wynoszącej 67.196,21 zł jest zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych...
   
   

Odpowiedź na pytanie drugie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. odpowiedź na pytanie pierwsze zostanie udzielona odrębną interpretacją indywidualną.

Zdaniem Wnioskodawczyni ad. pytania nr 2 za przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego (w części dotyczącej nabycia przed 31.12.2006 r.) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży (tj. do 08.08.2010 r.) jest zwolniony od podatku dochodowego. Zatem w ocenie strony ma tu zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. „e”. Nie ma natomiast zastosowania zastrzeżenie art. 21 ust. 2a, ponieważ w opisanym przez stronę przypadku zwolnienie od podatku dotyczyć ma tej części kredytu, od której nie będą odliczać odsetki od kredytu na podstawie art. 26b. W opinii Wnioskodawczyni w odniesieniu do wyżej przytoczonej kwoty 67196,21 zł nie będzie korzystać jednocześnie z „dwóch” różnych ulg, lecz tylko z „jednej” ulgi.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
  
  

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w w/w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z brzmieniem art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Do kosztów odpłatnego zbycia zaliczyć można np. opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową, koszty pośrednika zajmującego się obrotem nieruchomości.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W przypadku nie wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) wówczas, stosownie do treści art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 2a ww. ustawy przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

W przypadku nie wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) wówczas, stosownie do treści art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Powyższe oznacza, iż ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., mają prawo korzystać m. in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Jednakże wskazać należy, iż powyższe zwolnienie ma zastosowanie tylko pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., który stanowi, że „przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b”.

Korzystanie z tzw. ulgi odsetkowej wyklucza jednoznacznie możliwość wykazania jako zwolnienia spłaty kredytu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy.

Stosownie do powyższego należy stwierdzić, że ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ma prawo skorzystać podatnik, który w chwili dokonywania spłaty kredytu i odsetek dysponował przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz nie korzystał lub nie korzysta z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni i jej mama w dniu 25.10.2002 r. zaciągnęła w banku kredyt hipoteczny w wysokości 48.436,97 CHF na zakup nieruchomości – lokalu mieszkaniowego od dewelopera.

Zakup lokalu mieszkalnego nastąpił w dniu 5.04.2006 r. w formie aktu notarialnego. Wnioskodawczyni informuje, że na mocy powyższego aktu notarialnego współwłaścicielami ww. nieruchomości (lokalu mieszkalnego oraz dwóch miejsc garażowych) zostali: Wnioskodawczyni i jej mąż oraz mama Wnioskodawczyni w udziałem 0,1 z tym, że mama Wnioskodawczyni 28.06.2007 r. w drodze darowizny przekazała stronie swój udział (0,1).

Małżonkowie postanowili przychód uzyskany z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego (w części dotyczącej nabycia przed 31.12.2006 r.) nabytego w dniu 5.04.2006 r. przeznaczyć na spłatę pozostałej części kredytu wynoszącej 67.196,21 zł.

W zeznaniach o wysokości osiągniętego dochodu (PIT-37) w roku podatkowym 2006 oraz w roku podatkowym 2007 Wnioskodawczyni wraz z mężem korzystała z tzw. ulgi odsetkowej. W dniu 8.08.2008 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedała ww. lokal.

Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż skorzystanie przez Wnioskodawczynię z ulgi odsetkowej skutkuje wyłączeniem możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy. W sytuacji skorzystania z odliczenia na podstawie art. 26b ustawy, z uwagi na przepis art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przychód ze sprzedaży wydatkowany, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu, nie będzie mógł podlegać zwolnieniu ze zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) wskazanej ustawy.

A zatem stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za nieprawidłowe.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.