INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2009 r. (data wpływu 4 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 11 marca 2004 r. Wnioskodawca kupił wraz z małżonką lokal mieszkalny, nabywając jednocześnie spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu. W dniu 6 listopada 2008 r. małżeństwo Zainteresowanego zostało rozwiązane przez rozwód. Wyrok uprawomocnił się 28 listopada 2008 r. W dniu 12 grudnia 2008 r. Wnioskodawca wraz z byłą małżonką sprzedał ww. lokal mieszkalny za kwotę 110.000,00 zł. W akcie notarialnym zapisano, że w dniu sprzedaży Wnioskodawcy i jego byłej małżonce przysługiwało prawo do lokalu po 1/2 części. Równocześnie Zainteresowany wraz z byłą żoną ustalili, iż zapłata za sprzedaż lokalu nastąpi w taki sposób, że na konto Wnioskodawcy zostanie przelana kwota w wysokości 16.500,00 zł. co stanowi 15% wartości sprzedanego lokalu mieszkalnego, natomiast na konto byłej żony zostanie przelana pozostała kwota tj. 93.500,00 zł, stanowiąca 85% wartości lokalu mieszkalnego. Ustalenia te zostały również zapisane w treści aktu notarialnego. Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy jego przychód ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego wyniósł 16.500,00 zł. W urzędzie skarbowym poinformowano Zainteresowanego, że pomimo przychodu jaki uzyskał ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w wysokości 16.500,00 zł. podatek dochodowy z odpłatnego zbycia nieruchomości powinien zapłacić od 1/2 wartości sprzedanego lokalu mieszkalnego, tj. 10% od kwoty 55.000,00 zł, czyli kwotę 5.500,00 zł. W dniu 29 grudnia 2008 r. zgodnie z informacją uzyskaną w urzędzie skarbowym Wnioskodawca zapłacił podatek dochodowy od sprzedaży lokalu mieszkalnego w wysokości 5.500,00 zł i ww. urzędzie skarbowym złożył deklarację o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości na formularzu PIT- 23.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy zapłacony podatek dochodowy z odpłatnego zbycia nieruchomości, który został obliczony od kwoty 55.000,00 zł, tj. od 1/2 wartości lokalu mieszkalnego, czyli od wartości przysługującego Wnioskodawcy prawa do lokalu, został zapłacony prawidłowo, czyli od właściwej kwoty...
2. Czy podatek dochodowy z odpłatnego zbycia nieruchomości zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176) Wnioskodawca powinien zapłacić od faktycznie osiągniętego przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, tj. 10% od kwoty 16.500,00 zł...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Podatek dochodowy z odpłatnego zbycia nieruchomości został zapłacony nieprawidłowo. Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz.176) podatek dochodowy z odpłatnego zbycia nieruchomości jest to zryczałtowana kwota w wysokości 10% naliczona od uzyskanego przychodu. W tym przypadku uzyskany przychód wynosi 16.500,00 zł i od tej kwoty powinien zostać naliczony podatek dochodowy, a nie od kwoty wartości przysługującego prawa do lokalu mieszkalnego, czyli od kwoty 55.000,00 zł.

Ad. 2.

Zgodnie z treścią art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176) należny podatek jaki powinien być uiszczony w urzędzie skarbowym z odpłatnego zbycia nieruchomości powinien zostać zapłacony od faktycznie uzyskanego przychodu. W tym przypadku kwota uzyskanego przychodu wynosi 16.500,00 zł, czyli wartość podatku dochodowego z odpłatnego zbycia nieruchomości powinna zostać zapłacona właśnie od tej kwoty tj. w wysokości 1.650,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Zgodnie z brzmieniem art. 28 ust. 2 ww. ustawy podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Biorąc pod uwagę treść art. 8 ust. 1 ww. ustawy, należy stwierdzić, iż przychód ze sprzedaży rzeczy wspólnej, jako dochód ze wspólnej własności, opodatkowuje się osobno u każdego z podatników przyjmując, że (wobec braku dowodu przeciwnego) ich udziały w tym dochodzie są równe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 12 grudnia 2008 r. Wnioskodawca wspólnie z byłą żoną sprzedał nabyty w 2004 r. lokal mieszkalny, do którego przysługiwało im prawo własności po 1/2 części (co zapisane zostało również w akcie notarialnym). Zatem dokonując sprzedaży ww. lokalu za kwotę 110.000,00 zł., przychód w równych częściach, tj. po 50% (55.000,00 zł.) uzyskał zarówno Wnioskodawca, jak i jego była żona. Ustalenia dokonane przez byłych małżonków w akcie notarialnym dotyczące sposobu przelania kwoty uzyskanej ze sprzedaży są ustaleniami czysto technicznymi – wskazują jedynie jaka część kwoty uzyskanej ze sprzedaży ma wpłynąć na poszczególne konta.

Zatem faktycznie uzyskanym przez Zainteresowanego przychodem z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości jest kwota 55.000,00 zł (a nie kwota 16.500,00 zł.), czyli zapłacony przez Wnioskodawcę podatek, obliczony od kwoty 55.000,00 zł, tj. od 1/2 wartości lokalu mieszkalnego został zapłacony prawidłowo.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowego lokalu mieszkalnego, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich tj. byłej żony Zainteresowanego.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.