Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-311/09-2/IM
z 26 maja 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-311/09-2/IM
Data
2009.05.26
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów
Słowa kluczowe
aport
działalność gospodarcza
przychód z kapitału pieniężnego
spółka komandytowa
spółka osobowa
Istota interpretacji
Czy wniesie aportem do spółki komandytowej przedsiębiorstwa prowadzonego przez Wnioskodawczynię spowoduje powstanie po jej stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Czy otrzymanie udziałów w spółce komandytowej przez Wnioskodawczynię będzie wiązało się z obowiązkiem zapłaty podatku z tytułu zysku z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Wniosek ORD-IN 451 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Aport obejmie wszystkie składniki wchodzące w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni. Przed wniesieniem aportu Wnioskodawczyni dokona darowizny nieruchomości wchodzących w skład jej przedsiębiorstwa, na rzecz męża, z którym pozostaje w rozdzielności majątkowej. Po dokonaniu darowizny zostaną zawarte umowy najmu darowanych nieruchomości pomiędzy Wnioskodawczynią a Jej mężem, które razem z wspomnianymi powyżej składnikami przedsiębiorstwa będą stanowiły przedmiot aportu do spółki komandytowej.
Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzone przez Nią przedsiębiorstwo wykonuje w całości czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po wniesieniu aportu, składniki majątkowe nadal będą wykorzystywane w tego samego rodzaju działalności opodatkowanej.
Czy otrzymanie udziałów w spółce komandytowej przez Wnioskodawczynię będzie wiązało się z obowiązkiem zapłaty podatku z tytułu zysku z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych... Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisem art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy uważa się przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu Cywilnego. Kodeks Cywilny w przepisie art. 551 określa pojęcie przedsiębiorstwo następująco: przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
Definicja ta wylicza jedynie przykładowo składniki jakie powinny wchodzić w skład przedsiębiorstwa, o czym świadczy użyte w treści przepisu sformułowanie „w szczególności". Prawo własności nieruchomości wymienione w pkt 2 art. 551 KC nie jest zatem niezbędnym składnikiem przedsiębiorstwa. W związku z tym sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawczynię nie zmienia faktu, iż nadal posiadany przez nią zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 KC. Zgodnie zatem z brzmieniem przepisu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji Wnioskodawczyni aportowi będzie podlegać przedsiębiorstwo. Na gruncie podatków dochodowych spółki osobowe prawa handlowego nie są podmiotami podlegającymi opodatkowaniu. Takim podmiotem zgodnie z przepisem art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (dalej: K.s.h.) jest spółka komandytowa. Oznacza to, iż spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Obowiązki podatkowe związane z dochodami spółki spoczywają na jej wspólnikach. Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika - osoby fizycznej, proporcjonalnie do udziału w zysku spółki. Przychody z tego źródła łączy się z innym przychodami opodatkowanymi według skali podatkowej określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl przepisu 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą środków trwałych, ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wniesienie przez Wnioskodawczynię aportu w postaci przedsiębiorstwa do spółki komandytowej w zamian za jej udziały, stanowi ustanowienie majątku spółki i nie powoduje powstania przychodu, gdyż jego wniesienie nie stanowi odpłatnego zbycia tych składników. Stanowisko takie potwierdzają, zdaniem Wnioskodawczyni wydawane interpretacje w sprawach indywidualnych - np. postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie z dnia 13 czerwca 2007, sygn. U.S.1/415-28/07.
Objęcie udziałów w spółce komandytowej nie stanowi również przychodów z kapitałów pieniężnych. Przemawia za tym treść przepisu art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych traktującego, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się: „nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny". Sama analiza treści tego przepisu wskazuje, iż obejmuje on swym zakresem jedynie spółki mające osobowość prawną a takim - zgodnie z przepisem art. 12 K.s.h. - są spółki z o.o. i akcyjne. Spółka komandytowa nie ma osobowości prawnej, dlatego też objęcie przez podatnika udziałów w tej spółce nie stanowi zdarzenia, z którym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże powstanie obowiązku podatkowego. Stanowisko takie, zdaniem Wnioskodawczyni zaprezentowane zostało m.in. w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostrowi Mazowieckiej z dnia 25 czerwca 2007, sygn. US1416-PD/415-3/07/TA.
Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawczynię postanowień co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.