INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 02 lutego 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej w okresie dwóch lat od sprzedaży na:

• remont innego lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe,
• spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na spłatę kredytu związanego z jego zakupem – jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 02 lutego 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowanego w okresie dwóch lat od sprzedaży na spłatę kredytu hipotecznego i remont innego lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Pod koniec 2005r. wnioskodawca nabył w ramach małżeńskiej wspólnoty majątkowej, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Zakup ten był częściowo sfinansowany kredytem bankowym. W maju 2008r. zawarł razem z żoną kolejną umowę kredytową, a uzyskane środki zostały przeznaczone w części na spłatę poprzedniego kredytu i na remont lokalu mieszkalnego, do którego prawo nabyli małżonkowie w 2005r.

Z tytułu spłaty części kredytów nie korzystał z żadnych ulg podatkowych. Obecnie zamierza sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyte w 2005r., a uzyskane środki przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego w 2008r. i na remont innego lokalu mieszkalnego, do którego również posiada prawo.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychody uzyskane ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczone w części na spłatę kredytu hipotecznego związanego z zakupem tego prawa, a w pozostałej części na remont innego lokalu mieszkalnego, korzystają ze zwolnienia pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia...

Wnioskodawca uważa, że uzyskany przychód, wydatkowany w opisany powyżej sposób będzie korzystał ze zwolnienia podatkowego.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) tiret czwarte ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnione z podatku są m.in. przychody w części wydatkowanej na remont lub modernizacje własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego położonego na terytorium RP. Z kolei z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) tej ustawy wynika zwolnienie z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części wydatkowanej na spłatę kredytu. Decydujący jest wiec tutaj cel zaciągnięcia kredytu oraz fakt, czy został on zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia prawa.

Omawiane przepisy posługując się terminem „w części wydatkowanej”, nie ograniczają wydatkowania przychodu do jednego celu, co oznacza, że możliwe jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw do lokalu mieszkalnego w okresie dwóch lat od dokonania tej sprzedaży na więcej niż jeden ze wskazanych celów.

Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał interpretacje indywidualne:

• z dnia 19 grudnia 2008r. nr ILPB2/415-629/08-4/ES, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
• z dnia 21 listopada 2008r. nr IPPB 1/415-1103/08-2/MO wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zatem w świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że do odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust. 2a ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu przed 01 stycznia 2007r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego
• w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
• na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
  
  

Wyliczenie zawartych w ww. przepisie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

W myśl art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy nie mają zastosowania, jeżeli przychód ze sprzedaży jest wydatkowany na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, a także na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części – przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1. od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2. począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych

(art. 28 ust. 3 ww. ustawy).

W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (art. 28 ust. 4 ww. ustawy).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca pod koniec 2005r. w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, którego zakup częściowo sfinansowany był kredytem bankowym. W maju 2008r wspólnie z żoną zawarł kolejną umowę kredytową, a uzyskane środki zostały przeznaczone na spłatę poprzedniego kredytu i remont lokalu. Z tytułu spłaty części kredytów wnioskodawca nie korzystał z żadnych ulg podatkowych. Obecnie zamierza sprzedać spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a środki jakie uzyska przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2008r., a pozostałą część chce wydać na remont innego lokalu mieszkalnego, do którego również posiada prawo.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe czyli w tym m.in. na spłatę kredytu (lub pożyczki) zaciągniętego na cele mieszkaniowe oraz remont własnego budynku lub lokalu mieszkalnego.

Przy czym należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia prawa majątkowego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Należy zatem uznać, że zwolnienie to nie dotyczy przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c), a wydatkowanych na spłatę kredytu czy pożyczki zaciągniętych na inne cele, niż wymienione w ww. przepisie, w tym również na spłatę kredytu refinansowego czyli kredytu, który zostaje zaciągnięty na spłatę innego kredytu.

W tym przypadku bez znaczenia jest fakt, że kredyt zaciągnięty został na spłatę kredytu zaciągniętego wcześniej na cele mieszkaniowe. Wnioskodawca nie dokonał bowiem spłaty kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe, lecz spłaty kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu. Takiego zaś przeznaczenia środków nie przewiduje art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w oparciu o zdarzenie przyszłe przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, że uzyskany z planowanej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przychód przeznaczony na spłatę pozostałej części kredytu zaciągniętego w 2005r. nie podlega zwolnieniu od opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Tym samym od połowy tej kwoty (z uwagi na ustawowy ustrój majątkowy małżonków), wnioskodawca zobowiązany będzie uiścić 10% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Równocześnie biorąc pod uwagę brzmienie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) stwierdzić należy, iż wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych połowy kwoty uzyskanej z planowanej sprzedaży przedmiotowego prawa majątkowego jeżeli wydatkuje tę część środków tylko na remont innego lokalu mieszkalnego, o ile wydatki na ten remont zostaną poniesione z ciągu 2 lat od sprzedaży tego prawa majątkowego.

Reasumując wnioskodawca nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku przypadającej na niego części przychodu uzyskanego z planowanego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczonego na spłatę kredytu, zaciągniętego na spłatę kredytu na zakup tego prawa majątkowego, jako że kredyt nie będzie spełniał wymogów zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e). Część przychodu przeznaczona na ten cel będzie podlegać opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym. Natomiast w przypadku gdy przypadająca na wnioskodawcę cześć przychodu przeznaczona będzie na remont innego lokalu mieszkalnego zgodnie z ww. przepisami, wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku,o ile wydatki te zostaną poniesione w ciągu 2 lat od sprzedaży ww. prawa majątkowego.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawcy dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z planowanej sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w części przeznaczone:

• na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na spłatę kredytu związanego z jego zakupem – jest nieprawidłowe,
• na remont innego lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe o ile wydatki na ten remont zostaną poniesione w ciągu 2 lat od sprzedaży przedmiotowego prawa.
  
  

Zaznacza się jednocześnie, iż jakkolwiek orzeczenia podatkowe kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawcę interpretacji indywidualnych organu podatkowego należy stwierdzić, że interpretacje te zapadły w indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Należy również zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja wydana została dla wnioskodawcy w jego indywidualnej sprawie zgodnie z dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Żona wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną winna wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.