INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 2 grudnia 2008 r. (data wpływu 5 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczania od dochodu poniesionych wydatków w ramach tzw. ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczania od dochodu poniesionych wydatków w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, pismem z dnia 5 lutego 2009 roku nr ITPB1/415-748/08-2/MM Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę o doprecyzowanie stanu faktycznego.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 9 lutego 2009 r.

W przedmiotowym wniosku oraz w piśmie uzupełniającym z dnia 12 lutego 2009 przedstawiono następujący stan faktyczny:

W sierpniu 2007 roku wstąpiła Pani w związek małżeński. Małżonek – będąc jeszcze stanu wolnego – w październiku 2006 roku zawarł z deweloperem umowę o wybudowanie lokalu mieszkalnego o powierzchni 42,7 m. kw., w związku z czym w październiku 2006 roku zawarł umowę z bankiem o udzielenie kredytu na budowę lokalu mieszkalnego na kwotę 142.230 zł. Kredyt ten w kwocie 129.300 zł przeznaczony został na zakup lokalu mieszkalnego (w tym na udział w gruncie 5.713 zł), natomiast jego pozostała część w kwocie 12.930 zł wydatkowana została na sfinansowanie kosztów i opłat związanych z uzyskaniem kredytu, tj.:

1. opłaty za przeprowadzenie kontroli przedmiotu kredytowania i jego wycenę,
2. opłaty notarialne oraz opłaty za wnioski o wpis do księgi wieczystej,
3. należności publicznoprawne i opłaty urzędowe,
4. składkę za pierwszy rok ubezpieczenia budynków i budowli oraz nieruchomości wchodzących w skład mieszkań,
5. prowizje i opłaty bankowe.

W miesiącu lutym 2008 roku został sporządzony aneks do umowy kredytowej, na podstawie którego ponosi Pani solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z tejże umowy. Dnia 14 lutego 2008 roku nabyła Pani wraz z małżonkiem – na mocy aktu notarialnego –prawo własności lokalu mieszkalnego.

Za lata 2006 i 2007 Pani i małżonek nie korzystali z odliczeń w ramach ulgi odsetkowej, jak również nigdy nie korzystali z żadnej ulgi na jakiekolwiek inwestycje mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy w związku ze sporządzonym aneksem do umowy w sprawie przystąpienia do długu kredytu budowlano-hipotecznego może Pani w rozliczeniu rocznym skorzystać z ulgi odsetkowej na zakup mieszkania...
2. Czy może odliczyć ulgę podatkową w wysokości 50% odsetek naliczonych w 2008 roku, czy też możliwe jest odliczenie wyższej kwoty np. 90% naliczonych odsetek...

Pani zdaniem prowadząc wspólne gospodarstwo domowe (bez rozdzielności majątkowej) i spłacając wspólnie z mężem kredyt zaciągnięty w banku (na podstawie aneksu na solidarną, pełną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z umowy kredytu) ma prawo skorzystać z ulgi odsetkowej za 2008 rok i w dalszych latach. Uważa Pani, że byłoby korzystniejsze dla małżonków odliczenie całości poniesionych w latach 2006, 2007 i 2008 wydatków z tytułu spłaty kredytu od dochodu małżonki, gdyż opłaca ona podatek dochodowy na zasadach ogólnych (od dochodów ze stosunku pracy), natomiast małżonek opłaca zryczałtowany 8,5% podatek od przychodów ewidencjonowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), stosowane w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002– 2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż rozważa Pani możliwość skorzystania z odliczeń z tytułu ulgi odsetkowej, w związku z kredytem hipotecznym zaciągniętym przez Pani męża w 2006 r., dokonanym w 2008 roku zakupem lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków oraz przystąpieniem Pani w maju 2007 r. jako współkredytobiorcy do kredytu zaciągniętego w 2006 r.

Należy zauważyć, iż stosownie do art. 1 pkt 27 ustawy zmieniającej, art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z dniem 1 stycznia 2007 r. został uchylony i funkcjonuje jedynie na zasadzie praw nabytych. Natomiast podstawą nabycia prawa do ulgi - przy spełnieniu szeregu warunków wymienionych w ust. 2 art. 26b - było zaciągnięcie kredytu do dnia 31 grudnia 2006 r.

Przytoczony przepis przejściowy stanowi, iż możliwość odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu przysługuje podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt na realizację inwestycji mieszkaniowej. Zatem o zastosowaniu uchylonych przepisów art. 26b ustawy decyduje data udzielenia podatnikowi kredytu (tj. musi on być udzielony w latach 2002-2006). Okoliczność, iż spłaca Pani wraz z mężem kredyt i obecnie jest współkredytobiorcą, czy też że lokal mieszkalny zakupiony został do majątku wspólnego małżonków nie zmienia faktu, że kredyt ten nie został Pani udzielony przed dniem 31 grudnia 2006 r.

W związku z tym, iż do końca 2006 roku nie zaciągnęła Pani kredytu na realizację inwestycji mieszkaniowej – nie przysługuje Pani uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego przez męża.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.