Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-116/09-2/AA
z 10 kwietnia 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-116/09-2/AA
Data
2009.04.10
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja
budynek
grunty rolne
koszt wytworzenia
koszty uzyskania przychodów
odsetki od kredytu
opłata roczna
proporcja
środek trwały
wartość początkowa
wyłączenie gruntów
Istota interpretacji
1. Czy jednorazowa należność z tytułu trwałego wyłączenia gruntów ornych na cele nierolnicze podwyższa wartość początkową gruntów, czy podwyższa wartość początkową budynku – zakładu produkcji plandek?
2. Czy opłaty roczne z tytułu nierolniczego użytkowania gruntów będą podwyższały wartość początkową gruntów, czy wartość początkową budynku – zakładu produkcji plandek, czy też stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia? Wniosek ORD-IN 783 kB
Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Przeważającym przedmiotem działalności jest produkcja gotowych wyrobów włókienniczych, z wyłączeniem odzieży i działalności usługowej PKD 17.40.A. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Zainteresowany w 2004 r. i 2005 r. zakupił nieruchomości rolne. Zakupionych gruntów wówczas nie wprowadził do ewidencji środków trwałych. W 2006 r. podjął decyzję o wybudowaniu na zakupionych gruntach budynku - zakładu produkcji plandek wraz z instalacjami i urządzeniami budowlanymi. w dniu 14 lutego 2007 r. w Starostwie Powiatowym złożono wniosek o stałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych stanowiących własność Wnioskodawcy o łącznej powierzchni 926 m2 z przeznaczeniem pod budowę budynku. Decyzją Starostwa Powiatowego z dnia 26 marca 2007 r. zezwolono na stałe wyłączenie z produkcji rolniczej gruntów rolnych z zakupionych działek o łącznej powierzchni 926 m2. Jednocześnie w decyzji określono należność z tytułu trwałego wyłączenia gruntów ornych na cele nierolnicze w wysokości 14.801,18 zł, a także opłaty roczne z tytułu nierolniczego użytkowania gruntów w wysokości równowartości ceny 4,167 tony ziarna żyta, stosowanej przy wymierzaniu podatku rolnego w danym roku, które Wnioskodawca będzie zobowiązany uiszczać przez okres 10 lat w terminie do 30 czerwca każdego roku. Pierwszą opłatę roczną Zainteresowany zobowiązany był uiścić w 2007 r., a ostatnią w 2016 r. Wysokość opłat rocznych ustalana będzie corocznie, o czym będzie powiadamiany pismem. Wnioskodawca informuje, że w dniu 7 sierpnia 2007 r. wpłacił kwotę 14.801,16 zł stanowiącą jednorazową należność z tytułu wyłączenia gruntów rolnych oraz kwotę 1.480,12 zł stanowiącą opłatę roczną za 2007 r. z tytułu nierolniczego użytkowania gruntów. Grunty wprowadzono do ewidencji środków trwałych.
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22g ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji. Ponadto zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składnik może być zaliczony do środków trwałych gdy jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania, tak więc koszty związane z przystosowaniem środka trwałego do używania są elementem ceny nabycia (wartości początkowej). Opłata została poniesiona przed dniem przekazania środka trwałego do używania i stanowi koszt związany z przygotowaniem gruntu ornego pod zabudowę przemysłową, a więc koszt związany z przystosowaniem środka trwałego do używania. Powinna zatem zwiększyć wartość początkową nabytego gruntu. Opłaty roczne z tytułu nierolniczego wykorzystania gruntów poniesione do dnia przekazania środka trwałego do używania powinny powiększyć wartość początkową gruntu ponieważ podobnie jak jednorazowa należność z tytułu trwałego wyłączenia gruntów ornych na cele nierolnicze stanowią koszt związany z przygotowaniem gruntu ornego pod zabudowę, a więc koszt związany z przystosowaniem środka trwałego do używania. Opłaty roczne z tytułu nierolniczego wykorzystania gruntów poniesione po dniu przekazania środka trwałego do używania stanowią koszt uzyskania przychodu, gdyż spełniają warunek zawarty w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie podwyższają wartości początkowej gruntu ponieważ nie mogą być uznane za koszt związany z przystosowaniem środka trwałego do używania w sytuacji, gdy jest on już używany, a także w żaden sposób nie powodują ulepszenia, o którym mowa w art. 22g ust. 17 ww. ustawy. Opłaty roczne z tytułu nierolniczego wykorzystania gruntów poniesione po dniu przekazania środka trwałego do używania należy uznać za koszty uzyskania w całości w dacie poniesienia wydatku.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.