Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-302/09-4/MM
z 24 lipca 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-302/09-4/MM
Data
2009.07.24
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Pobór podatku --> Osoby prawne jako płatnicy
Słowa kluczowe
kapitał zapasowy
obowiązek płatnika
płatnik
podatek pobierany u źródła
spółka komandytowa
spółka osobowa
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zryczałtowany podatek dochodowy
zyski
Istota interpretacji
1. Czy wypłata zysku wypracowanego przez poprzednika prawnego Spółki nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (podatkiem u źródła) w Polsce, a Spółka nie jest obowiązana do pobrania tego podatku?
2. Czy wypłaty kwot pochodzących z kapitału zapasowego podmiotu, z którego przekształcenia powstała Spółka w jej obecnej formie nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (podatkiem u źródła) w Polsce, a Spółka nie będzie obowiązana do pobrania tego podatku? Wniosek ORD-IN 810 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Spółka powstała z przekształcenia spółki X Sp. z o.o. Wspólnikami Spółki są obecnie Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Komplementariusz”) oraz Z GmbH („Komandytariusz”). Komandytariusz jest zarejestrowany dla celów podatkowych w Polsce. Przekształcenie formy prawnej Spółki ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową miało miejsce w dniu 3 listopada 2008 r.
Dodatkowo, wspólnicy Spółki zamierzają podjąć uchwałę w kwestii wypłat kwot pochodzących z kapitału zapasowego podmiotu, z którego przekształcenia powstała Spółka w jej obecnej formie. W przyszłości, w przypadku osiągania przez Spółkę zysków, podejmowane będą natomiast uchwały o ich podziale i wypłacie na rzecz wspólników. Pismem uzupełniającym z dnia 04 czerwca 2009 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem zapytania w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są potencjalne obowiązki Spółki jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.
nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (podatkiem u źródła) w Polsce na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a Spółka nie działa w charakterze płatnika i nie jest obowiązana do pobrania tego podatku zgodnie z art. 26 ust. 1 tej ustawy.
Wypłata zysku wypracowanego przez poprzednika prawnego Spółki. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. W konsekwencji, Spółka - jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej - może zgodnie z treścią powyższego przepisu działać jako płatnik i być obowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego (podatku u źródła), w przypadku dokonywania wypłat należności z tytułów wymienionych m.in. w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, „podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19 % uzyskanego przychodu”.
W odniesieniu do wypłaty zysku wypracowanego przez poprzednika prawnego Spółki wskazać jednak należy, że wypłata ta nie ma charakteru dywidendy. Mianem dywidendy określa się bowiem, zgodnie z ustawą z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94 poz. 1037 ze zm.), wyłącznie wypłaty z zysku w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością i spółkach akcyjnych. Należy przy tym zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 Kodeksu spółek handlowych, spółka przekształcana (tu: X Sp. z o.o.) staje się spółką przekształconą (tu: W sp. k.) z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną. Tym samym, z dniem wpisu Spółki do rejestru nastąpiło wykreślenie z rejestru poprzednika prawnego Spółki (tj. X Sp. z o.o.).
Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie również w brzmieniu innych przepisów Kodeksu spółek handlowych. Zgodnie bowiem z art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka osobowa (w tym Spółka) może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Z kolei w oparciu o art. 28 Kodeksu spółek handlowych (stosowanym odpowiednio w oparciu o art. 103 Kodeksu spółek handlowych) przyjąć należy, że majątek spółki komandytowej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Zgodnie natomiast z art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, co oznacza, że majątek przekształconej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest zaliczany na poczet wkładów do spółki powstałej w wyniku przekształcenia. Tym samym, majątek poprzednika prawnego Spółki został z chwilą przekształcenia zaliczony na poczet wkładów do Spółki, stając się jednocześnie majątkiem Spółki. W konsekwencji, wszelkie wypłaty dokonywane z tego majątku mają charakter wypłat z majątku spółki osobowej (niebędącej osobą prawną) i nie stanowią wypłat przychodów z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej (nawet jeżeli spółka komandytowa powstała z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością). Mając zatem na uwadze, że Spółka - jako podmiot niemający osobowości prawnej - nie może dokonywać wypłat, o których stanowi art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie może ona również działać jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego w tym zakresie. Wobec powyższego, przepisy art. 22 ust. 1 oraz art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdą zastosowania w opisanym stanie faktycznym, a dokonana przez Spółkę wypłata zysku wypracowanego przez poprzednika prawnego Spółki nie podlega, zdaniem Spółki, opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (tzw. podatkiem u źródła) w Polsce. Ponadto Spółka zaznacza, iż zgodnie z uzyskaną przez nią interpretacją indywidualną z dnia 14 stycznia 2009 r. (nr ILPB3/423-713/08-3/MM) dla wspólników (osób prawnych) będących udziałowcami przekształcanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz przystępujących jako wspólnicy do przekształconej spółki komandytowej nie powstał obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób prawnych w związku z dokonaniem przekształcenia.
Wypłaty kwot pochodzących z kapitału zapasowego podmiotu, z którego przekształcenia powstała Spółka w jej obecnej formie. Zdaniem Wnioskodawcy, podobnie jak w przypadku wypłat zysku wypracowanego przez poprzednika prawnego Spółki, również w razie dokonywania wypłat kwot pochodzących z kapitału zapasowego podmiotu, z którego przekształcenia powstała Spółka w jej obecnej formie, Spółka nie będzie działać w charakterze płatnika i nie będzie obowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku u źródła) w Polsce. Wypłaty kwot pochodzących z kapitału zapasowego podmiotu, z którego przekształcenia powstała Spółka w jej obecnej formie nie mają bowiem również charakteru wypłat określonych w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. dywidend lub innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Spółka - jako podmiot nieposiadający osobowości prawnej - nie może bowiem dokonywać wypłat tego rodzaju. Zastosowanie znajduje tutaj odpowiednio argumentacja przedstawiona przez Spółkę powyżej w punkcie 1. Wobec powyższego, przepisy art. 22 ust. 1 oraz art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdą zastosowania w opisanym stanie faktycznym, a wypłaty kwot pochodzących z kapitału zapasowego podmiotu, z którego przekształcenia powstała Spółka w jej obecnej formie nie powinny, zdaniem Spółki, podlegać opodatkowaniu podatkiem u źródła w Polsce.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (w tym w spółce komandytowej) łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w przychodach są równe. Stosownie natomiast do ust. 2 powołanego wyżej artykułu, powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Powołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłączają zatem podmiotowo z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki komandytowe. W konsekwencji, Spółka nie jest obowiązana do rozliczenia tego podatku. Jednocześnie jednak, na mocy powołanych przepisów, wspólnicy spółki komandytowej podlegają każdy z osobna opodatkowaniu zgodnie z zasadami, jakie obowiązują polskich przedsiębiorców.
Przyszłe wypłaty zysku dokonywane przez Spółkę - jako podmiot nieposiadający osobowości prawnej - nie będą bowiem stanowić również wypłat, do których odnosi się art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. dywidend lub innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji, Spółka nie może działać jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego (tzw. podatku u źródła) na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec powyższego, przepisy art. 22 ust. 1 oraz art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie znajdą zastosowania w opisanym stanie faktycznym, a wypłata zysku Spółki nie będzie podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (tzw. podatkiem u źródła) w Polsce.
nie podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym (podatkiem u źródła) w Polsce na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a Spółka nie działa w charakterze płatnika i nie jest obowiązana do pobrania tego podatku zgodnie z art. 26 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Jak wynika z powyższego, dochód z udziału w zyskach osób prawnych jest opodatkowany „u źródła”, tzn. należny podatek oblicza, pobiera i odprowadza na rachunek właściwego urzędu skarbowego osoba prawna wypłacająca te należności, w trybie i na zasadach wskazanych w ww. art. 26 ustawy. Zgodnie natomiast z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Ponieważ spółka komandytowa jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej (jest transparentna dla celów podatku dochodowego), z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej będzie uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba prawna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W zakresie opodatkowania dochodów wspólników spółki komandytowej (komplementariusza – polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz komandytariusza – spółki niemieckiej) przepis art. 22 ust. 1 nie ma zastosowania. Z przepisu tego bowiem wynika, że zryczałtowany podatek dochodowy ustala się od dochodów (przychodów) z dywidendy oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Literalne brzmienie tego przepisu wskazuje, że przepis ten odnosi się do zysków osób prawnych. Spółka komandytowa nie jest osoba prawną, wobec czego przepis ten w stosunku do niej nie ma zastosowania. Reasumując powyższe, wypłaty zysku wypracowanego przez poprzednika prawnego Spółki oraz wypłaty kwot pochodzących z kapitału zapasowego podmiotu, z którego przekształcenia powstała Spółka w jej obecnej formie na rzecz komplementariusza (spółki polskiej) oraz komandytariusza (spółki niemieckiej) nie spowodują powstania po stronie Spółki jako płatnika obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (podatku u źródła).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.