INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31.07.2009 r. (data wpływu 03.08.2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• możliwości wystawienia faktury korygującej na rzecz zagranicznego Kontrahenta – jest prawidłowe;
  
  

• skorygowania podatku VAT należnego w miesiącu wystawienia faktury korygującej oraz braku obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru przez Kontrahenta w/w faktury – jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 03 sierpnia 2009 r. został złożony w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości wystawienia faktury korygującej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 31 lipca 2007 r. Wnioskodawca wykonał usługę architektoniczną na rzecz Kontrahenta mającego siedzibę w Wielkiej Brytanii. Usługa dotyczyła nieruchomości położonej w Wielkiej Brytanii. W dniu 31 lipca 2007 r. Wnioskodawca wystawił fakturę obciążając zagranicznego Kontrahenta za w/w usługę w następujący sposób: wartość usługi netto + 22% podatek VAT = wartość brutto. Obecnie Kontrahent prosi o skorygowanie faktury, bowiem niesłusznie został obciążony 22% podatkiem VAT (art. 27 ust. 2 i 3 ustawy o VAT). Od dnia 01.04.2008 r. Kontrahent zagraniczny został włączony do grupy VAT, jego numer VAT został unieważniony i od dnia 01.04.2008 r. Kontrahent ma obowiązek używania grupowego numeru VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem:

Czy Wnioskodawca powinien skorygować błędnie wystawioną fakturę VAT z dnia 31.07.2007 r. zmniejszając do 0 zł kwotę podatku...

Wnioskodawca stoi na stanowisku, powinien wystawić fakturę korygującą na rzecz Kontrahenta podając grupowy numer VAT (oraz ew. nieobowiązujący nr VAT). W wystawionej fakturze korygującej VAT Wnioskodawca wykaże zmniejszenie kwoty podatku VAT do 0 zł. Wnioskodawca pomniejszy podatek VAT należny w deklaracji VAT (poz. 29) w miesiącu wystawienia faktury korygującej. Wnioskodawca nie ma obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez Kontrahenta zagranicznego (art. 29 ust. 4b ustawy o VAT.

Na tle opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

A. Wystawienie faktury korygującej.

Zgodnie z przepisem art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Natomiast przepis art. 27 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi, iż w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego – miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Tym samym miejscem świadczenia usługi związanej z nieruchomością położoną w Wielkiej Brytanii jest terytorium Wielkiej Brytanii.

Zgodnie z przepisem obowiązującego w dniu wystawienia w/w faktury przepisem § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r., nr 95, poz. 798 ze zm.) przepisy § 9, 11-23 i 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej. Zgodnie natomiast z przepisem § 27 ust. 2 w/w rozporządzenia faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Dodatkowo zauważyć należy, iż na podstawie przepisu § 27 ust. 2 w/w rozporządzenia w/w faktura mogła nie zawierać numerów identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż Wnioskodawca postąpił nieprawidłowo, wystawiając na rzecz Kontrahenta fakturę VAT z wykazaną na niej stawką i kwotą podatku VAT oraz kwotą należności wraz z podatkiem.

Zgodnie z przepisem § 17 ust. 1 w/w rozporządzenia w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury wystawia się fakturę korygującą. Przepis ten odpowiada treścią przepisowi § 14 ust. 1 obecnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r., Nr 212, poz. 1337). Zatem na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek wystawienia faktury korygującej – bez stawki i kwoty podatku VAT. Zatem w powyższym zakresie stanowisko Wnioskodawcy zostało uznane za prawidłowe

B. Skorygowanie podatku VAT należnego w miesiącu wystawienia faktury korygującej oraz obowiązek posiadania potwierdzenia odbioru przez Kontrahenta w/w faktury.

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 4a ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Wyjątki od powyższej zasady są zawarte w przepisie art. 29 ust. 4a w/w ustawy, który brzmi: „Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się:

1. w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
2. wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy.”
   
   

Wbrew temu co twierdzi Wnioskodawca ani usługi związane z nieruchomościami ani usługi architektoniczne nie są objęte zakresem przepisu art. 29 ust. 4b w/w ustawy. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skorygowania podatku VAT należnego w miesiącu wystawienia faktury korygującej oraz braku obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru przez Kontrahenta w/w faktury jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 w/w ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 w/w ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 w/w ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.