INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 12 maja 2009r.), uzupełnionym w dniu 18 czerwca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodów uzyskiwanych ze środków pomocowych Komisji Europejskiej w ramach Programu Ramowego:

• w części dotyczącej okresu – od stycznia 2008r. do końca lipca 2008r. – jest nieprawidłowe,
• w części dotyczącej okresu od sierpnia 2008r. - jest prawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodów uzyskiwanych ze środków pomocowych Komisji Europejskiej w ramach Programu Ramowego.

Z uwagi na braki formalne wniosku pismem z dnia 03 czerwca 2009r. Znak: IBPB II/1/415-424/09/HK wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 18 czerwca 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca realizuje międzynarodowy projekt (Enterprise Europe Network). Ww. projekt finansowany jest bezpośrednio z Komisji Europejskiej w ramach Programu Ramowego na Rzecz Konkurencyjności i Innowacji (Framework Program for Competitiveness and lnnovation CIP). Wynagrodzenie, które wnioskodawca wypłaca pracownikom realizującym projekt w 60% finansowane jest ze środków pomocowych wypłacanych bezpośrednio z Komisji Europejskiej (z ominięciem budżetu państwa) za pośrednictwem Politechniki - koordynatora projektu, a następnie przekazywane na realizację tego programu dla wnioskodawcy. Pośrednictwo Koordynatora przy rozdziale otrzymanych środków jest jedynie czynnością techniczną, ponieważ rozdzielenie środków miało miejsce na etapie zawarcia umowy. Osoby zatrudnione przez wnioskodawcę bezpośrednio realizują cel programu. Wnioskodawca jako płatnik nalicza i pobiera zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku wnioskodawca wskazał, iż dwie umowy określają bezpośredniego beneficjenta środków przekazanych z Komisji Europejskiej tj.:

1. wielostronna umowa ramowa o współpracy - podpisana między Komisją Wspólnot Europejskich, Politechniką - która jest koordynatorem projektu oraz „współpartnerami" do których należy wnioskodawca,
2. szczegółowa umowa o dotację - podpisana między Agencją Wykonawczą ds. Konkurencyjności i Innowacji (która działa na podstawie pełnomocnictwa wydanego przez Komisję Wspólnot Europejskich), a Politechniką - Koordynatorem oraz Partnerami, do których należy wnioskodawca.

Zgodnie z ich postanowieniami, beneficjentem środków unijnych jest wnioskodawca, natomiast płatność odbywa się za pośrednictwem konta koordynatora projektu, którym jest Politechnika (co jest jedynie czynnością techniczną, ułatwiającą przekazywanie środków oraz określającą sposób ich przepływu).

Umowa ramowa w artykule 1.7.3 stanowi: „W terminie 30 dni kalendarzowych od daty uznania rachunku bankowego, określonego w punkcie 1.7.1 (rachunek Politechniki), koordynator dokona przelewu odpowiednich kwot na rachunki bankowe współpartnerów odpowiadających ich udziałowi w realizacji działań, zgodnie z proporcjonalnym udziałem ich szacunkowych kosztów, jak określono w szczegółowej umowie o dotację w przypadku płatności zaliczkowej oraz zgodnie z udziałem ich rzeczywistych kosztów kwalifikowanych w przypadku pozostałych płatności."

Ponadto pomiędzy Politechniką a wnioskodawcą została zawarta Umowa o współpracy w ramach konsorcjum w projekcie . Zgodnie z jej postanowieniami Politechnika pełni funkcję koordynatora projektu, którego jednym z zadań jest przyjęcie transz płatności do projektu przekazywane przez Komisję Europejską na podstawie szczegółowej umowy o dotację oraz dokonanie ich rozdysponowania między partnerów projektu. Środki finansowe przekazywane są przez Komisję Europejską Koordynatorowi na rzecz partnera - czyli wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazał również, iż wynagrodzenie pracowników od sierpnia 2008r. finansowane jest w 60% ze środków unijnych (zgromadzonych na osobnym rachunku wnioskodawcy). Z kolei w okresie wcześniejszym tj. od początku trwania Projektu Enterprise Europe Network czyli od stycznia 2008r. do końca lipca 2008r. było finansowane ze środków pracodawcy, które później w całości zrefundowano ze środków unijnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wnioskodawca jako płatnik słusznie pobiera zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń wypłacanych bezpośrednio ze środków pomocowych Komisji Europejskiej...

Wnioskodawca twierdzi, iż nie będzie zobowiązany obliczać, pobierać oraz wypłacać zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od tej części wynagrodzenia, która finansowana jest ze środków unijnych. Na potwierdzenie swojego stanowiska wnioskodawca przywołał treść art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wskazał, iż środki przeznaczone na realizację projektu pochodzą z redystrybucji podatków europejskiego (polskiego) podatnika. Zatem, jego zdaniem powtórne opodatkowanie środków pomocowych Komisji Europejskiej jest sprzeczne z zasadami Wspólnoty, które wykluczają finansowanie lokalnych budżetów państw członkowskich z bezpośrednich dotacji Wspólnotowych. Wnioskodawca stwierdził, iż jako beneficjent pomocy i osoba prawna może realizować projekty angażując do tego osoby fizyczne – swoich pracowników, zaś praca tych osób służy bezpośrednio realizacji celu pomocy, czyli jej charakter jest czysto merytoryczny, ponadto wynagrodzenie jest wypłacane ze środków pomocowych zgromadzonych na wyodrębnionym rachunku wnioskodawcy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
   
   

Na podstawie powołanego wyżej przepisu wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie dwie przesłanki, tj.:

1. środki finansowe pochodzą od podmiotów wskazanych w analizowanym przepisie i zostały przekazane na podstawie, o której mowa w tym przepisie,
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
   
   
Oznacza to, że niedopełnienie któregokolwiek z warunków uniemożliwia skorzystanie ze zwolnienia. Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy jest zwolnieniem o charakterze przedmiotowym, gdyż związane jest z przychodem ze środków pomocowych płynących z zagranicy. Przesłankami warunkującymi przedmiotowe zwolnienie jest zagraniczne pochodzenie i bezzwrotny charakter środków finansowych, z których podatnik jest wynagradzany oraz ustalenie podmiotu, któremu przyznano pomoc zagraniczną i który bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy.


3. W zakresie pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że co do zasady zostaje ona spełniona w przypadku gdy środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.
   
   

Drugą z przesłanek warunkujących zastosowanie przedmiotowego zwolnienia jest charakter wykonywanych czynności. Należy jednak pamiętać o odróżnieniu czynnościi prac o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze technicznym, organizacyjnym i pomocniczym. Za czynności o charakterze merytorycznym uznać należy wykonywane w ramach danego programu czynności dotyczące jego treści, przedmiotu, nie zaś strony formalnej, zewnętrznej. Te ostatnie potraktować należy jako czynności o charakterze pomocniczym, które ze swej istoty mają jedynie wspomagać realizację programu (są to czynności dodatkowe, posiłkowe, służące jako pomoc czy też ułatwienie). Zatem rozróżnienie czynności merytorycznych i pomocniczych powinno być dokonywane w oparciu o ich związek z określonym programem, który niewątpliwie występuje w odniesieniu do obydwu rodzajów czynności, jednak w pierwszym przypadku będzie to związek bezpośredni, w drugim zaś pośredni. Istotnym jest, że zakres prac służących realizacji programu, wykonywanych przez osoby fizyczne winien być szczegółowo i jednoznacznie określony w zawartych z tymi osobami przez bezpośredniego beneficjenta umowach, np. umowach o pracę czy umowach cywilnoprawnych. Tylko bowiem wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związane bezpośrednio z realizacją celu programu mogą być zwolnione z podatku w tej części, w jakiej zostały sfinansowane ze środków pomocowych.

Podkreślić przy tym należy, iż z powołanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy wynika również przesłanka negatywna – nie podlegają zwolnieniu dochody osób, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca realizuje międzynarodowy projekt finansowany bezpośrednio z Komisji Europejskiej w ramach Programu Ramowego. Wynagrodzenie, które wnioskodawca wypłaca pracownikom realizującym projekt, od sierpnia 2008r. finansowane jest w 60% ze środków pomocowych wypłacanych bezpośrednio z Komisji Europejskiej (z ominięciem budżetu państwa) za pośrednictwem Politechniki - koordynatora projektu, a następnie przekazywane na realizację tego programu dla wnioskodawcy. Pośrednictwo Koordynatora przy rozdziale otrzymanych środków jest czynnością techniczną, ponieważ środki finansowe Komisja Europejska przekazuje na rzecz partnera jakim jest wnioskodawca. Z kolei w okresie wcześniejszym tj. od stycznia 2008r. do końca lipca 2008r. wynagrodzenia dla pracowników realizujących projekt były finansowane ze środków pracodawcy, które później w całości refundowano ze środków unijnych.

Opodatkowanie bądź zwolnienie z opodatkowania wynagrodzeń wnioskodawcy zatrudnionego przy realizacji ww. projektu uzależnione jest od tego, z jakich środków nastąpiła ich wypłata.

Wobec powyższego, w stosunku do wynagrodzeń wypłacanych w okresie od stycznia 2008r. do końca lipca 2008r., w którym wynagrodzenia były finansowane ze środków pracodawcy, a następnie zrefundowane ze środków unijnych, nie zostały spełnione warunki do zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ środki finansowe na ich wypłatę pochodziły z innego źródła niż wskazane w tym przepisie. Omawiane zwolnienie może mieć bowiem zastosowanie jedynie w momencie wypłaty wynagrodzeń ze środków pomocowych zgromadzonych na wydzielonym na potrzeby realizacji projektu rachunku bankowym. Bez znaczenia pozostaje fakt, że w okresie późniejszym nastąpiła refundacja tych wydatków ze środków programów ramowych badań. Refundacji nie można uznać za spełnienie warunku umożliwiającego skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w tym przepisie, gdyż wypłata wynagrodzeń w momencie wypłaty nie była dokonywana wprost ze środków unijnych.

Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko wnioskodawcy w części dotyczącej okresu – od stycznia 2008r. do końca lipca 2008r. – jest nieprawidłowe.

Natomiast prawidłowe jest stanowisko w części dotyczącej okresu - od sierpnia 2008r., o ile jak wskazał wnioskodawca wynagrodzenie pracowników finansowane jest bezpośrednio ze środków unijnych zgromadzonych na osobnym rachunku Stowarzyszenia, tj. ze środków Programu Ramowego, a zatrudnione osoby bezpośrednio realizują cel programu. Wówczas wynagrodzenie to korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z ww. przepisu, drugą z okoliczności mających wpływ na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia jest charakter wykonywanych czynności. Tylko bowiem wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związane bezpośrednio z realizacją celu programu mogą być zwolnione z podatku w tej części,

w jakiej zostały sfinansowane ze środków pomocowych. Podkreślenia wymaga, iż zarówno pracodawca jak i pracownik zaangażowany w realizację projektu winni zadbać o taki sposób udokumentowania czynności związanych z realizacją projektu, aby kryterium bezpośredniej realizacji celu było jednoznaczne do oceny, gdyż jak wskazuje przepis, warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest bezpośrednie realizowanie celu programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Podsumowując, na podstawie tak przedstawionego stanu faktycznego należy przyznać rację wnioskodawcy, iż wynagrodzenia wypłacane przez niego od sierpnia 2008r. korzystają ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.