Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity – Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) Minister Finansów zmienia z urzędu interpretację indywidualną wydaną w dniu 04 listopada 2008 r. znak IPPP1-443-1578/08-2/JL przez działającego z upoważnienia Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, uznającą za nieprawidłowe stanowisko PPHU M.K. przedstawione we wniosku z dnia 12 sierpnia 2008 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu wykazania podatku VAT z faktury dokumentującej zbycie nieruchomości – w ten sposób, że stwierdza, iż:

1. stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie jest nieprawidłowe,
2. stanowisko PPHU M.K. jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 30 lipca 2008 r. aktem notarialnym oraz umową sprzedaży Wnioskodawca zbył grunt wraz z naniesieniem w Ł. W tym też dniu Wnioskodawca otrzymał zapłatę na swoje konto bankowe. Przy sprzedaży został naliczony podatek VAT 22%. Fakturę VAT Wnioskodawca wystawił 5 sierpnia 2008 r. na kwotę 5 000 000 zł netto + 1 100 000 zł VAT = brutto 6 100 000 zł.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał pytanie, w którym miesiącu ma zaliczyć sprzedaż, czy w lipcu 2008 r., czy w sierpniu 2008 r....

Zdaniem Wnioskodawcy art. 19 pkt 4 ustawy podaje, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż 7 dni od wydania towaru. Art. 19 pkt 10 ustawy podaje, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości zapłaty w przypadku dostawy towarów, których przedmiotem są lokale i budynki. Aby nie narazić się na zarzut uszczuplenia podatku VAT Wnioskodawca poinformował, że zaliczy ten podatek do okresu rozliczeniowego za lipiec 2008 r., ale nie jest do tego przekonany czy nie za sierpień 2008 r.

Działający z upoważnienia Ministra Finansów Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał interpretację indywidualną z dnia 04 listopada 2008 r. znak IPPP1-443-1578/08-2/JL, w której uznał, że w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu tego stanowiska Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Przepis art. 19 ust. 4 ww. ustawy stanowi, iż jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Przepis art. 106 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że zgodnie z podanym we wniosku stanem faktycznym Wnioskodawca w dniu 30 lipca 2008 r. sprzedał nieruchomość (grunt wraz z naniesieniem). Faktura dokumentująca sprzedaż przedmiotowej nieruchomości została przez Wnioskodawcę wystawiona w dniu 5 sierpnia 2008 r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i wskazane powyżej przepisy, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, iż obowiązek podatkowy w sprawie objętej rozpatrywanym wnioskiem powstał zgodnie z art. 19 ust. 4 cyt. ustawy, a więc z chwilą wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż nieruchomości.

W myśl art. 99 ust 1 cyt. ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. W opinii Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie ponieważ obowiązek podatkowy w badanym stanie faktycznym powstał w dniu 5 sierpnia 2008 r. (w dniu wystawienia faktury), Wnioskodawca powinien rozliczyć podatek należny wynikający z tej faktury w deklaracji VAT-7 za miesiąc sierpień 2008 r.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Minister Finansów zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem, ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 ww. ustawy.

Stosownie natomiast do przepisu art. 19 ust. 4, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Zgodnie natomiast z art. 19 ust. 10 tej ustawy w przypadku dostawy towarów, której przedmiotem są lokale i budynki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wydania, z zastrzeżeniem ust. 13 pkt 10 i 11.

Kwestia opodatkowania sprzedaży gruntów, na których posadowione są budynki, budowle lub ich części została uregulowana w art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W przedmiotowej sprawie w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca podał, że w dniu 30 lipca 2008 r., aktem notarialnym oraz umową sprzedaży zbył grunt wraz z naniesieniem w Ł. W tym też dniu Wnioskodawca otrzymał zapłatę na swoje konto bankowe. Faktura z tytułu tej dostawy została wystawiona w dniu 5 sierpnia 2008 r.

W opisie stanu faktycznego Wnioskodawca nie sprecyzował, jakie naniesienia były przedmiotem dostawy wraz z gruntem. Pojęcie „naniesienie” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku od towarów i usług jak również w innych przepisach prawa. Jak wynika z praktyki gospodarczej oraz praktyki organów administracji i sądów, jest ono używane zarówno w stosunku do budynków, jak i innych budowli oraz urządzeń trwale z gruntem połączonych.

Wobec tego, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w odmienny sposób traktują dostawę gruntu wraz z obiektem będącym budynkiem (lub jego częścią) od dostawy gruntu, na którym posadowiony jest inny obiekt oraz wobec braku sprecyzowania w opisie stanu faktycznego, jakie naniesienia były wraz z gruntem przedmiotem dokonanej przez Wnioskodawcę dostawy, nie jest prawidłowe stanowisko zajęte przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w wydanej interpretacji znak IPPP1-443-1578/08-2/JL, że w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe, gdyż obowiązek podatkowy w badanym stanie faktycznym powstał w dniu 5 sierpnia 2008 r. (w dniu wystawienia faktury) i Wnioskodawca powinien rozliczyć podatek należny wynikający z tej faktury w deklaracji VAT-7 za miesiąc sierpień 2008 r.

Nie jest również prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że podatek z tytułu sprzedaży gruntu wraz z naniesieniem należy zaliczyć do okresu rozliczeniowego za lipiec 2008 r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny i wskazane wyżej przepisy, w przypadku dostawy, której przedmiotem byłby:

• grunt wraz z budynkiem lub (lokalem), obowiązek podatkowy powstałby w sposób określony w art. 19 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a więc z chwilą otrzymania przez Wnioskodawcę całości zapłaty z tytułu dostawy (tj. w dniu w dniu 30 lipca 2008 r.),
• grunt wraz z naniesieniami, które nie są budynkami lub lokalami – obowiązek podatkowy powstałby na podstawie z art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. z chwilą wystawienia faktury przez Wnioskodawcę (tj. w dniu 5 sierpnia 2008 r.).

Stosownie do art. 99 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

W przypadku, gdyby w badanym stanie faktycznym przedmiotem dostawy był grunt wraz budynkiem, Wnioskodawca powinien rozliczyć podatek należny w deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2008 r.

W przypadku, gdyby w badanym stanie faktycznym przedmiotem dostawy był grunt wraz z naniesieniami, które nie stanowią budynku, Wnioskodawca powinien rozliczyć podatek należny wynikający z tej faktury w deklaracji za sierpień 2008 r.

W związku z powyższym Minister Finansów uważa, iż zachodzą przesłanki do skorzystania z art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa i dokonania z urzędu zmiany wydanej interpretacji indywidualnej w dniu 04 listopada 2008 r. znak IPPP1-443-1578/08-2/JL przez działającego z upoważnienia Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Interpretacja zmieniająca dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 12 sierpnia 2008 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji znak IPPP1-443-1578/08-2/JL.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270, z późn. zm.). Skargę wnosi się w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia wezwania o usunięcie naruszenia prawa (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Minister Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.