Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP2/443-1242/09-4/BA
z 5 listopada 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP2/443-1242/09-4/BA
Data
2009.11.05
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Słowa kluczowe
montaż
Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB)
roboty budowlano-montażowe
stawki podatku
Istota interpretacji
Czy wykonywane roboty budowlano-montażowe, sklasyfikowane przez GUS, jako roboty instalacyjne (PKWiU 45.42.12-00.00, PKWiU 45.42.13-00.00), polegające na wykonaniu stałej zabudowy w budynku mieszkalnym – budynku letniskowym wolnostojącym, o powierzchni użytkowej przekraczającej 300 m2, mogą korzystać z preferowanej 7% stawki podatku VAT?
Wniosek ORD-IN 580 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W dniu 21 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług wykonania i montażu trwale umiejscowionej zabudowy w budynkach mieszkalnych – budynku letniskowym wolnostojącym. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 października 2009 r. (data wpływu 2 listopada 2009 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w której przedmiotem jest między innymi wykonywanie robót budowlano–montażowych, dotyczących budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wykonywane roboty budowlano-montażowe polegają na projektowaniu stałej zabudowy powierzchni kuchennych, zabudowy szaf wnękowych i garderobianych, stałej zabudowy w innych pomieszczeniach w lokalach mieszkalnych wraz z wykonaniem ich montażu. Wnioskodawca zamawia u producenta wszelkie potrzebne elementy (korpusy, fronty, blaty, cokoły, półki, itd.), a następnie wykonuje montaż u klienta. Ww. elementy są montowane w sposób stały do podłoża lub ścian, ewentualnie są wpasowane w ciąg szafek w taki sposób, że nie można ich przemieszczać bez demontażu całej konstrukcji. Ww. roboty mieszczą się w dwóch kategoriach: roboty instalacyjne pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej (PKWiU 45.42.13-00.00) oraz roboty instalacyjne pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej (PKWiU 45.42.12-00.00). Wnioskodawca otrzymał zapytanie ofertowe od potencjalnego klienta dotyczące wykonania w przyszłości stałej zabudowy w zakresie wyżej opisanym, w budynku mieszkalnym jednorodzinnym – budynku letniskowym – wolnostojącym, będącym własnością klienta. Z informacji uzyskanych od ww. klienta wynika, że powierzchnia użytkowa przedmiotowego budynku przekracza 300 m2. Zainteresowany w uzupełnieniu do wniosku wskazał, że budynek, w którym ma zostać świadczona usługa wykonania i montażu trwałej zabudowy jest budynkiem mieszkalnym – budynkiem wolnostojącym letniskowym i został zakwalifikowany do kategorii PKOB 11 (z rozszerzeniem do klasy 1110).
Czy wykonywane roboty budowlano-montażowe, sklasyfikowane przez GUS, jako roboty instalacyjne (PKWiU 45.42.12-00.00, PKWiU 45.42.13-00.00), polegające na wykonaniu stałej zabudowy w budynku mieszkalnym – budynku letniskowym wolnostojącym, o powierzchni użytkowej przekraczającej 300 m2, mogą korzystać z preferowanej 7% stawki podatku VAT... Zdaniem Wnioskodawcy, prawo do stosowania 7% stawki VAT do całości robót budowlano –montażowych (tzn. powyżej 300 metrów kwadratowych powierzchni użytkowej) wynika wprost z § 6 ust. 2 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 28 listopada 2008 r. Z art. 41 ust. 12, 12a ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że np. dostawa budynku mieszkalnego jednorodzinnego (objętego tzw. Społecznym programem mieszkaniowym) o powierzchni powyżej 300 m2 podlega „limitowi powierzchni”. Natomiast rozporządzenie wykonawcze rozszerza stosowanie stawki 7% na roboty budowlano-montażowe we wszelkich obiektach budownictwa mieszkaniowego (definicja w art. 2 ust. 12 ustawy PKOB 11), w tym w domach jednorodzinnych, w zakresie w jakim „nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust.12-12c ustawy”. Zatem 7% stawkę VAT stosuje się do robót budowlano-montażowych w budynkach mieszkalnych (PKOB 11) również o powierzchni przekraczającej 300 m2.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W myśl art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.
Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki.
Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, w myśl ust. 12a powołanego artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Zgodnie z ust. 12c cyt. artykułu, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. Ponadto, w myśl § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1336), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:
– w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy. Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika, że 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.
Przywołane przepisy wskazują, iż usługa budowlana i budowlano-montażowa w obiektach mieszkalnych oznaczonych symbolem PKOB – 111 (Budynki mieszkalne jednorodzinne), PKOB – 112 (Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe) oraz PKOB – 113 (Budynki zbiorowego zamieszkania), podlega opodatkowaniu wg stawki 7% pod warunkiem, że budynki te są budynkami mieszkalnymi stałego zamieszkania i usługa wykonywana jest wyłącznie w lokalach mieszkalnych znajdujących się w tych budynkach, a nie w lokalach użytkowych. Preferencyjna stawka opodatkowania ze względu na zapisy zawarte w powołanym wyżej § 6 ust. 2 rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r., znajduje zastosowanie niezależnie od powierzchni użytkowej budynków mieszkalnych jednorodzinnych lub powierzchni lokali mieszkalnych wchodzących w skład budynków o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowych.
Ponadto klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – Dz. U. Nr 207, poz. 1293 – do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2009 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).
Dział ten obejmuje:
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Zainteresowany wykonuje roboty budowlano – montażowe, sklasyfikowane przez GUS, jako roboty instalacyjne (PKWiU 45.42.12-00.00, PKWiU 45.42.13-00.00), polegające na projektowaniu stałej zabudowy powierzchni kuchennych, zabudowy szaf wnękowych i garderobianych, stałej zabudowy w innych pomieszczeniach w lokalach mieszkalnych wraz z wykonaniem ich montażu. Wnioskodawca zamawia u producenta wszelkie potrzebne elementy (korpusy, fronty, blaty, cokoły, półki itd.) a następnie wykonuje montaż u klienta. Ww. elementy są montowane w sposób stały do podłoża lub ścian, ewentualnie są wpasowane w ciąg szafek w taki sposób, że nie można ich przemieszczać bez demontażu całej konstrukcji. Zainteresowany wskazał, że budynek, w którym ma zostać świadczona usługa wykonania i montażu trwałej zabudowy jest budynkiem mieszkalnym – budynkiem wolnostojącym letniskowym i został zakwalifikowany do kategorii PKOB 11 ( z rozszerzeniem do klasy 1110). W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że wykonywane prace sklasyfikowane zarówno pod symbolem PKWiU 45.42.12 – Roboty związane z montażem pozostałych metalowych elementów stolarki budowlanej, jak i PKWiU 45.42.13 – Roboty związane z montażem pozostałych niemetalowych elementów stolarki budowlanej, wykonywane w budynkach mieszkalnych (PKOB 11), podlegają opodatkowaniu wg preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 7%. Podkreślić jednakże należy, że analiza prawidłowości dokonanej przez Zainteresowanego we wniosku klasyfikacji usług, do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. A zatem Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska, przedstawionego przez Wnioskodawcę w zakresie klasyfikacji statystycznej usługi będącej przedmiotem wniosku, natomiast w wydanej interpretacji odniósł się wyłącznie do klasyfikacji wskazanej przez Zainteresowanego.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.