Interpretacja Ministra Finansów
DD6/033/75/KWW/09/PK-808
z 15 lutego 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
DD6/033/75/KWW/09/PK-808
Data
2010.02.15
Autor
Minister Finansów
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
gospodarka
gospodarstwa
kaucje
lokal mieszkalny
najemcy
odsetki od kredytu
uzyskanie przychodów
waloryzacja
zasoby mieszkaniowe
Istota interpretacji
4. Czy koszty waloryzacji kaucji najemców lokali mieszkalnych możemy zaliczyć do kosztów z gospodarki zasobem mieszkaniowym?
5. Czy koszty z tytułu aktualizacji należności od najemców lokali mieszkalnych można zaliczyć do kosztów z gospodarki zasobem mieszkaniowym? 6. Czy odsetki od kredytów K.F.M. są kosztem z gospodarki zasobem mieszkaniowym? Wniosek ORD-IN 424 kB
Zmiana Interpretacji Indywidualnej
– jest prawidłowe.
W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, otrzymana przez Towarzystwo kaucja, stanowiąca zabezpieczenie na pokrycie należności z tytułu najmu, istniejących w dniu opuszczenia lokalu, nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop). Z tych też względów kaucja ta nie stanowi też kosztów uzyskania przychodów w momencie jej zwrotu. Zdaniem Dyrektora Izby odnosi się to również do tej części kaucji, która odpowiada kwocie jej waloryzacji. Do kosztów uzyskania przychodów Dyrektor Izby nie zaliczył także odpisów aktualizujących na należności z tytułu niezapłaconych czynszów (opłat) przez najemców lokali mieszkalnych. Zdaniem Dyrektora, nie ma bowiem w takim przypadku zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 26a oraz ust. 2a pkt 1 updop, gdyż wpłaty z tego tytułu stanowią przychód w dacie ich otrzymania. Nie stanowią one więc przychodu należnego, o którym mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 16 ust. 26a updop. Zdaniem Dyrektora Izby odsetki od kredytu udzielonego ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego, kalkulowane w opłatach czynszowych lokali mieszkalnych, jak i sam czynsz w części zawierającej spłatę kredytu bankowego wraz z odsetkami, nie wchodzą w zakres pojęcia „gospodarka zasobami mieszkaniowymi”, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop.
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi (art. 17 ust. 1 pkt 44 updop). Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, rozumie się nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, jak również ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie. Do zasobów tych należą zatem, oprócz lokali mieszkalnych, także tego rodzaju pomieszczenia, jak np. garaże, strychy, klatki schodowe, pomieszczenia administracji osiedlowej oraz osiedlowe warsztaty konserwacyjno-remontowe. Związane z tego rodzaju budynkami mieszkalnymi, lokalami, pomieszczeniami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowisko takie zaprezentowane zostało w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 marca 2008 r., Nr DD6/8213/11/KWW/07/MB7/82, zawierającej wyjaśnienia dotyczące stosowania art. 17 ust. 1 pkt 44 updop. Z treści wyżej przytoczonego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 44 updop wynika, że źródłem dochodu zwolnionego od podatku dochodowego jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Natomiast celem na jaki ma zostać przeznaczony dochód z tej działalności (aby mógł skorzystać ze zwolnienia) jest utrzymanie zasobów mieszkaniowych. Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług (por. wyrok WSA w Warszawie z 22 października 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 824/08). Uwzględniając zakres tak rozumianego pojęcia „gospodarka” oraz pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, na które składają się, zgodnie z wyżej wymienionymi wyjaśnieniami zawartymi w interpretacji ogólnej, m. in. budynki mieszkalne, uzasadnione jest stwierdzenie, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość podejmowanych działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w wybudowanych budynkach mieszkalnych. Przejawia się to m.in. w ponoszeniu kosztów (wydatków) mających związek z utrzymaniem istniejących zasobów mieszkaniowych w należytym stanie. Do tego rodzaju kosztów kwalifikują się m.in. wymienione we wniosku koszty waloryzacji kaucji wniesionej przez najemców lokali mieszkalnych, odpisy aktualizujące na należności od tych najemców oraz uiszczone odsetki od kredytu udzielonego ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego, kalkulowane w opłatach czynszowych należnych od najemców użytkujących wybudowane lokale mieszkalne. Koszty te pomniejszają przychody osiągnięte z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a tym samym mają wpływ na ustalenie dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód ten w przypadku przeznaczenia przez Towarzystwo na cele związane z utrzymaniem istniejących zasobów mieszkaniowych (np. wybudowanych budynków mieszkalnych) wolny jest od podatku dochodowego (art. 17 ust. 1 pkt 44 updop). Opodatkowaniu podlegałby natomiast dochód uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w sytuacji, gdyby został przeznaczony przez Towarzystwo na budowę nowych mieszkań, a więc nie byłby związany z utrzymaniem istniejących zasobów mieszkaniowych. Jednocześnie stwierdza się, że cała kwota czynszu (wszystkie jego składniki) otrzymywana przez Towarzystwo od najemców, w związku z wynajmowaniem i użytkowaniem wybudowanych (a więc istniejących) lokali mieszkalnych, stanowi przychód z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Właściwy jest więc pogląd Towarzystwa, że poniesione przez Towarzystwo wyżej wymienione koszty należy kwalifikować jako koszty, które pomniejszają przychody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Niewłaściwe jest zatem stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w tym zakresie.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy). |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.