INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 02 grudnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 04 grudnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia przez żonę od podatku dochodowego zaległych składek zdrowotnych męża, które wpłacane są przez żonę po śmierci męża – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 04 grudnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia przez żonę od podatku dochodowego zaległych składek zdrowotnych męża, które wpłacane są przez żonę po śmierci męża.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną uzyskującą dochody ze stosunku pracy. We wrześniu 2006r. zmarł mąż wnioskodawczyni. Mąż prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej (usługi taksówkarskie). Po śmierci męża okazało się, że nie opłacał składek na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu prowadzonej działalności. Zaległość wobec Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z tego tytułu wynosi łącznie za okres od lutego 2005r. do września 2006r. – 3. 093,64 zł (należność główna). W październiku 2009r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydał decyzję o zakresie odpowiedzialności następcy prawnego i przerzucił odpowiedzialność za zaległości po zmarłym na spadkobierców.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone przez żonę za zmarłego męża na podstawie decyzji o zakresie odpowiedzialności następcy prawnego będą podlegały odliczeniu od podatku dochodowego żony na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem wnioskodawczyni, na podstawie przepisów art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie mogła obniżyć podatek dochodowy o kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne opłaconych przez nią w roku podatkowym – również tych dotyczących jej zmarłego męża, gdyż jako następca prawny wchodzi zarówno w obowiązki jak i prawa po zmarłym.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 ze zm.):

1. opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
2. pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
   - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
   
   

Z przepisu art. 66 ust. 1 pkt 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych wynika, iż obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają osoby spełniające warunki do objęcia ubezpieczeniami społecznymi lub ubezpieczeniem społecznym rolników, które są m.in.:

a) pracownikami w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych,
c) osobami prowadzącymi działalność pozarolniczą lub osobami z nimi współpracującymi, z wyłączeniem osób, które zawiesiły wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 81 ust. 1 ww. ustawy do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne osób, o których mowa m.in. w art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. a, stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10. Natomiast z ust. 2 tego artykułu wynika, iż podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne osób, o których mowa w art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. c, stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 75% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski". Składka w nowej wysokości obowiązuje od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia danego roku.

Z treści art. 85 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż za osobę pozostającą w stosunku pracy, w stosunku służbowym albo odbywającą służbę zastępczą składkę jako płatnik oblicza, pobiera z dochodu ubezpieczonego i odprowadza pracodawca, a w razie wypłaty świadczeń pracowniczych z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, o których mowa w ustawie z dnia 29 grudnia 1993r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (Dz. U. z 2002r. Nr 9, poz. 85 ze zm.) - podmiot obowiązany do wypłaty tych świadczeń.

Przepis art. 95 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu:

1. od podatku dochodowego od osób fizycznych - na zasadach określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
2. od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, karty podatkowej oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów osób duchownych - na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, ze zm.).
   
   

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż wnioskodawczyni uzyskuje dochody ze stosunku pracy. We wrześniu 2006r. zmarł mąż wnioskodawczyni, który prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej. Po śmierci męża okazało się, że nie opłacał składek na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu prowadzonej działalności. W październiku 2009r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych wydał decyzję o zakresie odpowiedzialności następcy prawnego i przerzucił odpowiedzialność za zaległości po zmarłym na spadkobierców.

W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych powyżej przepisów prawa wynika, iż wnioskodawczyni jako osoba osiągająca przychody ze stosunku pracy, tj. przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w danym roku podatkowym składanym zgodnie z art. 45 ust. 1 tej ustawy w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym może odliczyć tylko i wyłącznie składki na ubezpieczenie zdrowotne pobrane przez płatnika (pracodawcę wnioskodawczyni) z jej dochodu ze stosunku pracy na zasadach określonych w art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone przez żonę za zmarłego męża (który prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej) na podstawie decyzji o zakresie odpowiedzialności następcy prawnego, nie będą podlegały odliczeniu od jej podatku dochodowego ani na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b, ani na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, iż fakt, że wnioskodawczyni jest spadkobiercą zmarłego męża nie daje jej prawa do odliczenia od swojego podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne tego męża.

Należy zauważyć, iż z przepisu art. 95 ust. 1 pkt 2 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych w sposób jednoznaczny wynika, iż składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu od karty podatkowej na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.). Wnioskodawczyni od swojego podatku może zatem odliczyć wyłącznie składki na własne ubezpieczenie zdrowotne.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.