Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB1/415-6/10-5MT
z 15 marca 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB1/415-6/10-5MT
Data
2010.03.15
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja
aport
odpisy amortyzacyjne
spółka cywilna
wartość początkowa
wspólnik
Istota interpretacji
ustalenie wartości początkowej składników majątkowych wniesionych aportem do spółki cywilnej oraz sposobu ich amortyzacji
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 29.12.2009 r. (data wpływu 04.01.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej składników majątkowych wniesionych aportem do spółki cywilnej oraz sposobu ich amortyzacji – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04.01.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej składników majątkowych wniesionych aportem do spółki cywilnej oraz sposobu ich amortyzacji. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w trzech miejscach w Polsce:
Wnioskodawczyni posiada odrębne kasy fiskalne dla działalności prowadzonej w J i odrębnie dla działalności prowadzonej w R. Wnioskodawczyni wystawia także faktury odrębnie dla każdej z działalności – faktury z tytułu przychodów osiąganych z danej działalności są wystawiane pod odrębną nazwą sprzedawcy i z odrębną numeracją porządkową. Przychody i rozchody z wszystkich trzech wymienionych działalności są zsumowane w jednej księdze przychodów i rozchodów, z tym że są rozdzielone w trzech odrębnych kategoriach na wyodrębnione rodzaje działalności. Przychody i rozchody z wszystkich wyżej wymienionych rodzajów działalności podsumowuje się i składa jedno kwartalne sprawozdanie PIT i VAT. Podobnie sumuje się miesięczne sprawozdania PIT-4 i ZUS. Wnioskodawczyni zamierza wnieść do spółki A K.Z., założonej przez Wnioskodawczynię, jej rodziców i brata, aport w postaci zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych w R, w tym w szczególności: 1) oznaczenie wyodrębnionej części przedsiębiorstwa tj. „A”,
3) wszystkie wierzytelności firmy A Joanna K i środki pieniężne złożone na rachunku bankowym prowadzonym przez Bank P S.A. z siedzibą w W Oddział w R według stanu na dzień poprzedzający datę wniesienia aportu oraz zobowiązania wynikające z umów dotyczących działalności w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych, w tym umowy leasingu maszyny produkcyjnej oraz umowy kredytu na zakup samochodu ciężarowego, o którym mowa w punkcie 1b powyżej, Z chwilą wniesienia aportu, spółka cywilna pod nazwą A K wejdzie w prawa i obowiązki pracodawcy wobec pracowników zatrudnionych przez A Joanna K, którzy wykonują pracę w R zgodnie z art. 23 (1) kodeksu pracy. Wnioskodawczyni wnosząc aport do spółki cywilnej określi wartość wnoszonego aportu przy uwzględnieniu jego wartości rynkowej. Przedmiotem aportu nie będą pozostałe składniki majątku Joanny K służące do prowadzenia:
Spółka Cywilna, do której wniesiony zostanie aport, będzie kontynuować działalność w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych w oparciu o wyżej wymieniony aport i nie zmieni przeznaczenia nabytych elementów składowych przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni będzie kontynuować działalność prawniczą w W pod nazwą adw. Joanna K Kancelaria Adwokacka oraz będzie kontynuować działalność gospodarczą w J związaną z obsługą ruchu turystycznego pod nazwą N Joanna K. Wnioskodawczyni nie będzie samodzielnie prowadzić działalności w R w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych (działalność ta będzie kontynuowana wyłącznie przez Spółkę Cywilną). Wnioskodawczyni zmieni nazwę pod którą będzie prowadzić działalność gospodarczą pozostawiając jedynie nazwę: adw. Joanna K oraz N Joanna K. Pozostali trzej wspólnicy wniosą do spółki cywilnej aporty pieniężne oraz w przypadku rodziców Wnioskodawczyni, obok aportu pieniężnego, przedmiotem aportu będzie także prawo do korzystania z nieruchomości, na której Wnioskodawczyni dotychczas prowadziła działalność gospodarczą w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych. W dniu 03.03.2010 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek o brakujące opłaty. W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Odpowiedź na pytanie Nr 3 jest przedmiotem niniejszej interpretacji. Wniosek Pani w zakresie pytania Nr 1 dotyczący podatku VAT oraz podatku dochodowego od osób fizycznych, jak również pytania Nr 2 zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami. Zdaniem Wnioskodawczyni Ad. 3 Zdaniem Wnioskodawczyni, jeżeli prawidłowe jest jej stanowisko w zakresie uznania aportu, który zamierza wnieść do spółki cywilnej jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wartość początkową składników wnoszonego aportu dla celów amortyzacji ustala się według wartości początkowej określonej w ewidencji zbywcy, czyli w tym przypadku wnoszącej aport Wnioskodawczyni (art. 22g ust. 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuje się metodę amortyzacji przyjętą przez wspólnika wnoszącego aport (art. 22h ust. 3a w zw. z art. 22g ust. 12 lub 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odpisy amortyzacyjne od wniesionych aportem składników majątkowych powinny być dokonywane przez spółkę cywilną na zasadzie kontynuacji od tak ustalonej wartości i w całości zaliczane do kosztów podatkowych spółki. Wyjątek od tej reguły stanowi jedynie przypadek, gdy składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, wówczas ich wartość początkową ustala się na zasadach określonych w art. 22g ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli dany składnik majątku (środek trwały) został już w całości zamortyzowany przez Wnioskodawczynię spółka cywilna nie będzie mogła go ponownie amortyzować. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Jak stanowi art. 22 ust. 8 powołanej wyżej ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Stosownie do art. 22f ust. 1 tej ustawy podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W myśl art. 22g ust. 12 ww. ustawy w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Powyższą zasadę – w myśl art. 22g ust. 14a ww. ustawy – stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 14. Zgodnie z art. 22g ust. 14 cytowanej powyżej ustawy w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:
Przepis art. 22g ust. 12 – zgodnie z treścią art. 22g ust. 22 – ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały w wyniku zmiany formy prawnej, podziału lub połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku podzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu o zmienionej formie prawnej, połączonego albo podzielonego. W myśl natomiast art. 22h ust. 3a ww. ustawy – przepis ust. 3, zgodnie z którym podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7 – stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład. Reasumując, jeżeli w skład wniesionej do Spółki cywilnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą wchodziły środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej w ramach przedsiębiorstwa przez osobę fizyczną, zastosowanie znajdą cytowane powyżej przepisy art. 22g ust. 14a oraz art. 22h ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutkujące kontynuacją przez Spółkę cywilną amortyzacji tychże składników majątku, dokonywanej przez osobę wnoszącą aport (Wnioskodawczynię). W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płocku. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.