Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB5/423-79/10-4/JC
Data
2010.04.15
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
składka członkowska
składki
wydatek
Istota interpretacji
Czy na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 37c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składka na rzecz Stowarzyszenia jest kosztem uzyskania przychodu do wysokości określonej w przepisach 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne?
Wniosek ORD-IN
393 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 03.02.2010 r. (data wpływu 08.02.2010 r.) oraz piśmie z dnia 30.03.2010 r. (data nadania 30.03.2010 r., data wpływu 01.04.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB5/423-79/10-2/JC z dnia 24.03.2010 r. (data nadania 24.03.2010 r., data doręczenia 26.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na rzecz stowarzyszenia - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 08.02.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek na rzecz stowarzyszenia.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Wnioskodawca jest spółką akcyjną produkującą papier, tekturę i opakowania z papieru i tektury. Należymy do różnych organizacji branżowych m.in. do Stowarzyszenia P. Jest to organizacja o charakterze naukowo - technicznym i menedżerskim skupiająca członków indywidualnych oraz podmioty gospodarcze, których działalność jest związana z papiernictwem i dziedzinami pokrewnymi. Ponadto stowarzyszenie integruje środowisko papierników. Podstawą działania jest ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 roku: Prawo o stowarzyszeniach. Ponadto Stowarzysznie wspiera rozwój przemysłu papierniczego. Działa nieprzerwanie od 1946 roku. Stanowi ważne forum wymiany informacji nt. problemów dotyczących przemysłu celulozowo-papierniczego.
1 Celem stowarzyszenia jest: - integracja papierników, kultywowanie tradycji stowarzyszeniowych i dokumentowanie historii papiernictwa a także kształtowanie wśród członków etyki zawodowej, koleżeńskiej solidarności i wzajemnej pamięci,
- reprezentowanie środowiska papierników wobec organów administracji publicznej i samorządu gospodarczego,
- prowadzenie działalności naukowo-technicznej obejmującej podnoszenie kwalifikacji i popularyzację wiedzy w dziedzinie papiernictwa i w dziedzinach pokrewnych, a w szczególności: zbieranie, przetwarzanie i upowszechnianie informacji dotyczących ilości i jakości produkcji, nowych wyrobów, surowców i półproduktów, eksploatacji maszyn i urządzeń, kontroli automatyzacji procesów produkcyjnych, energetyki, ochrony środowiska, bezpieczeństwa pracy oraz zagadnień ekonomiczno-organizacyjnych.
2 Cele, o których mowa w ust. 1, Stowarzyszenie P realizuje przez: - stwarzanie warunków do podnoszenia kwalifikacji zawodowych i aktualizacji wiedzy, między innymi poprzez organizowanie zjazdów, kongresów, konferencji, kursów, wystaw, pokazów, sympozjów, seminariów, odczytów, itp.,
- integrowanie kadry przemysłu papierniczego dla inicjowania przedsięwzięć zapewniających rozwój papiernictwa,
- prezentowanie stanowiska Stowarzyszenia oraz występowanie z wnioskami, opiniami i postulatami do administracji państwowej i terenowej, organizacji samorządowych i społecznych oraz biznesu i innych,
- współpracę z organizacjami papierniczymi oraz stowarzyszeniami naukowo-technicznymi w kraju i zagranicą,
- prowadzenie działalności gospodarczej, w tym doradztwa technicznego, ekonomicznego, handlowego, organizacyjnego oraz usług wydawniczo-poligraficznych, organizacji konferencji, sympozjów, wystaw, szkoleń i kursów, opracowań i zestawień statystycznych i innych, z której zysk przeznacza się na realizację celów statutowych,
- prowadzenie działalności wydawniczej w postaci wydawania periodyków, materiałów dydaktyczno-szkoleniowych i innych oraz prowadzenie działalności poligraficznej,
- opiniowanie dokumentów powstających w jednostkach centralnych i terenowych, dotyczących papiernictwa i dziedzin z nim związanych,
- prowadzenie działalności lobbingowej na rzecz przemysłu papierniczego,
- prowadzenie analiz rynkowych dla surowców i wyrobów przemysłu papierniczego,
- prowadzenie analiz dotyczących najlepszych dostępnych technik dla przemysłu papierniczego,
- zbieranie i przetwarzanie informacji w zakresie surowców i wyrobów przemysłu papierniczego,
- promocja wyrobów przemysłu papierniczego jako wyrobów przyjaznych środowisku,
- wspieranie rozwoju recyklingu zużytych papierów i tektur oraz ich odpadów.
Podstawą działania Stowarzyszenia jest ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 roku: Prawo o stowarzyszeniach.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 37c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składka na rzecz Stowarzyszenia jest kosztem uzyskania przychodu do wysokości określonej w przepisach 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne...
Zdaniem Wnioskodawcy:
Co do zasady na mocy art. 16 ust. 1 pkt 37 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych składki na rzecz organizacji do których przynależność nie jest obowiązkowa nie są kosztem uzyskania przychodu. Jednak ustawodawca przewidział w tym przepisie dwie sytuacje w których składki poniesione na rzecz organizacji do których przynależność jest dobrowolna, stanowią koszt uzyskania przychodu. Dotyczy to m.in. składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców działających na podstawie odrębnych ustaw do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne. Na tej podstawie uważamy, iż składki na rzecz organizacji zrzeszającej producentów papieru i opakowań działającej na podstawie odrębnej ustawy tj. ustawy o stowarzyszeniach, mogą być do określonej ustawowo wysokości kosztem uzyskania przychodu. Wydatki na rzecz Stowarzysznia ponoszone są w celu uzyskania przychodu a organizacja działa na podstawie ustawy. Spełnione są dwie podstawowe przesłanki do uznania składek na rzecz SPP za koszt uzyskania przychodu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W myśl natomiast art. 16 ust. 1 pkt 37 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem: - (lit. a) składek organizacji spółdzielczych na rzecz związków rewizyjnych i Krajowej Rady Spółdzielczej, z tym że górną granicę składki określi minister właściwy do spraw finansów publicznych w drodze rozporządzenia, po zasięgnięciu opinii Krajowej Rady Spółdzielczej oraz
- (lit. c) składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne.
Jednym z wyjątków od zasady niezaliczania do kosztów uzyskania przychodów składek w organizacjach, w których członkostwo jest fakultatywne, są zatem składki (w określonym tym przepisem limicie) na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw (art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c). Aby więc wydatek na opłacenie przedmiotowych składek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki: - wydatek powinien być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,
- organizacja, na rzecz której opłacane są składki zrzesza przedsiębiorców i pracodawców,
- organizacja ta działa na podstawie odrębnej ustawy (właściwej ze względu na wskazaną w przepisie cechę przynależności do danej kategorii).
W przedmiotowym wniosku Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji papieru, tektury i opakowań z papieru i tektury. Wnioskodawca należy do różnych organizacji branżowych m.in. do Stowarzyszenia P. Jest to organizacja o charakterze naukowo-technicznym i menedżerskim skupiająca członków indywidualnych oraz podmioty gospodarcze, których działalność jest związana z papiernictwem i dziedzinami pokrewnymi. Ponadto stowarzyszenie integruje środowisko papierników. Podstawą działania jest ustawa z dnia 7 kwietnia 1989 roku: Prawo o stowarzyszeniach. Zgodnie z § 3 Statutu Stowarzyszenia P. członkami zwyczajnymi mogą być: - inżynierowie i technicy pracujący w przemyśle papierniczym lub na rzecz tego przemysłu,
- inne osoby z wykształceniem wyższym lub średnim, o ile pracują w przemyśle papierniczym lub na rzecz tego przemysłu,
- osoby, których osiągnięcia zawodowe uzasadniają przyjęcie na członków Stowarzyszenia,
- studenci.
Wobec powyższego, nie został spełniony warunek mówiący, iż organizacjami, o których mowa w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c są zasadniczo te z nich, które ze swej natury mogą zrzeszać tylko przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw. Oczywiście tut. Organ nie kwestionuje, iż członkostwo w przedmiotowej organizacji można oceniać w aspekcie możliwości osiągnięcia z tego tytułu przez Wnioskodawcę przychodów czy też zachowania lub zabezpieczenia ich źródła, jednak jednoznaczne postanowienia cytowanego przepisu przesądzają, że poniesione z tego tytułu składki nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Reasumując, składka członkowska, opłacana przez Spółkę z tytułu uczestnictwa w Stowarzyszeniu P. nie spełnia warunków art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym wydatek ten nie stanowi kosztów uzyskania przychodów.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
|