INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27.01.2010 r. (data wpływu 01.02.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportu do spółki komunalnej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 01.02.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportu do spółki komunalnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Miasto utworzyło w 2006 r. spółkę komunalną z wyłącznym jego udziałem – Sp. z o.o. w. Spółka ma na celu wykonywanie zadań własnych Miasta związanych z prowadzeniem składowiska odpadów, a wynikającego z art. 7 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o samorządzie gminnym. Obecnie Miasto zamierza wnieść aportem do Spółki 9 działek gruntu z posadowionymi na nich budowlami służącymi składowisku odpadów. 7 działek stanowi własność Miasta (zostały nabyte w latach 1996-2001) i 2 działki są w użytkowaniu wieczystym Miasta na podstawie notarialnej umowy oddania w użytkowanie wieczyste przez Gminę od roku 1995, a budowle znajdujące się na działkach wzniesiono ze środków finansowych Miasta w latach 2002-2007. W okresie od 08 sierpnia 2008 r. i od 3 czerwca 2009 r. do dnia wniesienia działek jako aport, Miasto dokonało użyczenia przedmiotowych działek Spółce celem wykorzystywania na tworzone składowisko odpadów. Podatnik zamierza przekazać aportem następujące działki:

1. działka nr 539 o pow. 1,97 ha zabudowana placem składowym z płyt drogowych i drogą dojazdową zajmującą również część działki nr 540 w sierpniu 2007 r., wartość budowli 143.809,84 zł, wartość gruntu 458.000,00 zł; działka użyczona Spółce od dn. 08.08.2008 r., w grudniu 2008 r. Spółka wykonała z własnych środków składowisko azbestu o wartości 97.591,13 zł
2. działka nr 540 o pow. 0,94 ha zabudowana drogą dojazdową w sierpniu 2007 r. wartość łączna podana w poz. 1), piezometrami - 2 szt. w październiku 2002 r., wartość łączna z piezometrem na dz. nr 543 - 33.668,52 zł, zjazdem z drogi krajowej wraz z drogą dojazdową przechodzącą przez działki nr 541, 542, 543 w październiku 2002 r. o wartości łącznej 118.807,11 zł, wartość gruntu 218.500,00 zł, działka użyczona Spółce od dn. 03.06.2009 r.
3. działka nr 541 o pow. 0,89 ha zabudowana zjazdem z drogi krajowej wraz z drogą dojazdową przechodzącą przez działki nr 540, 542, 543 w październiku 2002 r. o wartości łącznej podanej w poz. 2), wartość gruntu 207.000,00 zł, działka użyczona Spółce od dn. 03.06.2009 r.
4. działka nr 542 o pow. 0,53 ha zabudowana zjazdem z drogi krajowej wraz z drogą dojazdową przechodzącą przez działki nr 540, 541, 543 w październiku 2002 r. o wartości łącznej podanej w poz. 2), wartość gruntu 123.000,00 zł, działka użyczona Spółce od dn. 03.06.2009 r.
5. działka nr 543 o pow. 1,26 ha zabudowana zjazdem z drogi krajowej wraz z drogą dojazdową przechodzącą przez działki nr 540, 541, 542 w październiku 2002 r. o wartości łącznej podanej w poz. 2), budynkiem portierni z wagą samochodową w październiku 2002 r. o wartości 153.599,59 zł, przyłączem wodociągowym w październiku 2002 r. o wartości 14.457,22 zł, przyłączem energetycznym w październiku 2002 r. o wartości 78.897,72 zł, utwardzeniem z kostki brukowej przy portierni we wrześniu 2002 r. o wartości 87.534,55 zł, ogrodzeniem niecki balastowej i części przyszłego zakładu (razem przez dz. nr 544, 545, 546, 547) wraz z bramą wjazdową, furtką i szlabanem w październiku 2002 r. o wartości 135.143,74 zł, zbiornikiem retencyjnym odcieków z przepompownią w grudniu 2002 r. o wartości 164.406,53 zł, brodzikiem dezynfekcyjnym w październiku 2002 r. o wartości 10.958,59 zł, piezometrem - szt. 1 w październiku 2002 r. o wartości łącznej podanej w poz. 2), przyłączem energetycznym razem na dz. nr 544, 545, 546, 547 i odcinkiem wodociągu do projektowanego budynku administracyjnego w grudniu 2006 r. o wartości 48.797,43 zł, wartość gruntu 293.000,00 zł, działka użyczona Spółce od dn. 03.06.2009 r.
6. działka nr 544 o pow. 0,64 ha zabudowana niecką składowiska odpadów balastowych usytuowaną razem na dz. nr 545, 546, 547 w grudniu 2002 r. o wartości 3.028.363,29 zł, przyłączem energetycznym usytuowanym razem na dz. nr 543, 545, 546, 547 w grudniu 2006 r. o wartości łącznej wykazanej w poz. 5), ogrodzeniem niecki balastowej i części przyszłego zakładu usytuowanym razem na dz. nr 543, 545, 546, 547 w październiku 2002 r. o wartości wykazanej łącznie w poz. 5), wartość gruntu 149.000,00 zł, działka użyczona Spółce od dn. 03.06.2009 r.
7. działka nr 545 o pow. 0,95 ha zabudowana niecką składowiska odpadów balastowych usytuowaną razem na dz. nr 544, 546, 547 w grudniu 2002 r. o wartości łącznej wykazanej w poz. 6), przyłączem energetycznym usytuowanym razem na dz. nr 543, 544, 546, 547 w grudniu 2006 r. o wartości łącznej wykazanej w poz. 5), ogrodzeniem niecki balastowej i części przyszłego zakładu usytuowanym razem na dz. nr 543, 544, 546, 547 w październiku 2002r. o wartości wykazanej łącznie w poz. 5), wartość gruntu 221.000,00 zł, działka użyczona Spółce od dn. 03.06.2009 r.
8. działka nr 546 o pow. 1,04 ha zabudowana niecką składowiska odpadów balastowych usytuowaną razem na dz. nr 544, 545, 547 w grudniu 2002 r. o wartości łącznej wykazanej w poz. 6), przyłączem energetycznym usytuowanym razem na dz. nr 543, 544, 545, 547 w grudniu 2006r. o wartości łącznej wykazanej w poz. 5), ogrodzeniem niecki balastowej i części przyszłego zakładu usytuowanym razem na dz. nr 543, 544, 545, 547 w październiku 2002 r. o wartości wykazanej łącznie w poz. 5), wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu 212.000,00 zł, działka użyczona Spółce od dn. 03.06.2009 r.
9. działka nr 547 o pow. 0,40 ha zabudowana niecką składowiska odpadów balastowych usytuowaną razem na dz. nr 544, 545, 546 w grudniu 2002 r. o wartości łącznej wykazanej w poz. 6), przyłączem energetycznym usytuowanym razem na dz. nr 543, 544, 545, 546 w grudniu 2006 r. o wartości łącznej wykazanej w poz. 5), ogrodzeniem niecki balastowej i części przyszłego zakładu usytuowanym razem na dz. nr 543, 544, 545, 546 w październiku 2002 r. o wartości wykazanej łącznie w poz. 5), wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu 81.500,00 zł, działka użyczona Spółce od dn. 03.06.2009 r.
   
   

Wartość wszystkich budowli została podana bez uwzględnienia odpisów amortyzacyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Miasto jako podmiot wnoszący aport w postaci działek gruntu, na których znajdują się budowle, służące składowisku odpadów, do spółki komunalnej, której jest wyłącznym udziałowcem, jest zwolnione z zapłaty podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług...

Miasto jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Obecnie Miasto zamierza wnieść aportem do spółki nieruchomości w postaci działek gruntu, na których wzniosło uprzednio budowle mające służyć składowisku odpadów. Miastu zgodnie z art. 86 ustawy o VAT nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego od faktur dokumentujących wzniesienie tych budowli wobec braku związku ze sprzedażą opodatkowaną, gdyż Miasto nie uzyskuje przychodów ze składowiska odpadów.

Przedmiotem aportu będą działki gruntu zabudowane budowlami w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. Działki powyższe zostały Sp. z o.o. użyczone przez Miasto w latach 2008-2009, w związku z powyższym pomimo, iż aport działek gruntu zabudowanych budowlami stanowi odpłatną dostawę towarów, będzie on w ocenie podatnika podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Mając powyższe na względzie, w ocenie podatnika przekazanie majątku do eksploatacji na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług, a to nie podlega opodatkowaniu, za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Natomiast zadania określone w art. 7 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o samorządzie gminnym - zadania dotyczące wysypisk i unieszkodliwiania odpadów są zadaniami własnymi gminy.

W związku z powyższym, zdaniem podatnika, czynność przekazania tych działek wraz z budowlami podmiotowi, który będzie te zadania wykonywał, jest czynnością związaną z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a tym samym niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powyższego wynika, że nieruchomości wraz z wzniesionymi nań budowlami, pomiędzy oddaniem do użytkowania a wniesieniem aportem wykorzystywane były do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W ocenie wnioskodawcy z chwilą dokonania aportu nastąpi oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy budowli po ich wybudowaniu, co doprowadzi do pierwszego zasiedlenia nieruchomości. Jednakże zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwolnieniem objęta jest dostawa budowli dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w stosunku do których nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ze względu na brak związku dokonanych zakupów towarów i usług, które posłużyły do wytworzenia budowli służących składowisku odpadów z czynnościami opodatkowanymi Miastu nie przysługiwało prawo do powyższego odliczenia. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że Miasto będzie korzystało ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
   
   

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 cyt. ustawy, który stanowi, iż sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w ww. art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, a tym samym, w rozumieniu przywołanego art. 2 pkt 22 cyt. ustawy, uznawane jest za sprzedaż.

Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić należy, iż z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą) a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony.

Obowiązujące przepisy, co do zasady, nie przewidują zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług aportów, w związku z powyższym czynność ta jest opodatkowana.

Wniesienie do spółki prawa handlowego aportu niepieniężnego, któremu towarzyszy świadczenie zwrotne otrzymane od drugiej strony - stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W myśl art. 29 ust. 5 w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Na podstawie § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224 poz. 1799) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w cyt. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotem aportu będzie 9 działek gruntu z posadowionymi na nich budowlami służącymi składowisku odpadów. 7 działek stanowi własność Miasta (zostały nabyte w latach 1996-2001) i 2 działki są w użytkowaniu wieczystym Miasta od roku 1995 r. Budowle znajdujące się na działkach zostały wzniesione ze środków finansowych Miasta. W okresie od sierpnia 2008 r. i od 3 czerwca 2009 r. do dnia wniesienia działek aportem, Miasto dokonało użyczenia przedmiotowych działek Spółce celem wykorzystywania na tworzone składowisko odpadów.

Zatem, by prawidłowo określić właściwą stawkę podatku przy sprzedaży budowli posadowionych na przedmiotowych działkach, należy ustalić, czy doszło do pierwszego zasiedlenia.

Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 2 pkt 14 definiuje pojęcie pierwszego zasiedlenia, przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Zgodnie z art. 8 ust. 2 nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Mając na względzie powyższe przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, iż nieodpłatne użyczenie działek Spółce celem wykorzystywania na tworzone składowisko odpadów, nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu. Zadania dotyczące wysypisk i unieszkodliwiania odpadów są zadaniami własnymi gminy, określonymi w art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. (t.j. Dz. U. z 2001 r. nr 142 poz. 1591) o samorządzie gminnym, tak więc użyczenie działek podmiotowi, który będzie te zadania wykonywał, jest czynnością związaną z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Zatem z chwilą dokonania aportu nastąpi oddanie do użytkowania przedmiotowych budowli w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Z uwagi jednak na fakt, iż Miastu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy budowie opisanych budowli, czynność wniesienia ich aportem będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Reasumując, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, czynność wniesienia przez Miasto aportu w postaci przedmiotowych budowli, posadowionych na działkach gruntu w zamian za który przysługuje jej świadczenie wzajemne w postaci udziałów, stanowi odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy czym dostawa ta korzysta zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.