INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa, przedstawione we wniosku z dnia 18.12.2009 r. (data wpływu 21.12.2009 r.) oraz piśmie uzupełniającym braki formalne (data nadania 23.02.2010 r., data wpływu 26.02.2009 r., na wezwanie Nr IPPB2/415-771/09-2/MK z dnia 11.02.2010 r. (data nadania 12.02.2010 r., data doręczenia 16.02.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności nie przekraczających 200 zł wypłacanych osobom nie będącymi pracownikami Wnioskodawcy zatrudnionymi na warunkach umowy zlecenia, umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 oraz na warunkach umowy o dzieło z przeniesieniem autorskich praw majątkowych jest:

• nieprawidłowe - w części dotyczącej opodatkowania wypłat dokonywanych na podstawie umów określonych w art. 13 pkt 8 oraz umów z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy, zawartych w danym miesiącu z tą samą osobą nie będącą pracownikiem Wnioskodawcy.
• prawidłowe - w części dotyczącej opodatkowania wypłat dokonywanych na podstawie umów określonych w art. 13 pkt 8 oraz umów z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy zawartych na przełomie miesięcy z tą samą osobą nie będącą pracownikiem Wnioskodawcy.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 21.12.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania należności nie przekraczających 200 zł wypłacanych osobom nie będącymi pracownikami Wnioskodawcy zatrudnionymi na warunkach umowy zlecenia, umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 oraz na warunkach umowy o dzieło z przeniesieniem autorskich praw majątkowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zawiera umowy zlecenie i o dzieło z osobami niebędącymi jego pracownikami. Umowy takie zawierane są przeważnie na okres jednego dnia, bądź kilku dni w danym miesiącu bądź na przełomie miesięcy, np. na okres od 27.11.2009 r. do 03.12.2009 r. Suma należności określonych w umowie zawartych z osobą niebędącą pracownikiem jest mniejsza niż 200,00 zł.

Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 11.02.2010 r. Nr IPPB2/415-771/09-2/MK wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

• doprecyzowanie czy w przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stanie faktycznym dokonywane wypłaty z tytułu zawartych umów o dzieło wynikają z przeniesienia autorskich praw majątkowych na zleceniodawcę, czy też przychód z zawieranych umów o dzieło nie wynika z przeniesienia autorskich praw majątkowych na zleceniodawcę.
  
  

Braki uzupełniono prawidłowo w wyznaczonym terminie. W kwestii doprecyzowania wyjaśniono, że:

W przedstawionym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w stanie faktycznym dokonywane wypłaty z tytułu zawartych umów o dzieło wynikają zarówno z przeniesienia autorskich praw majątkowych na Urząd Gminy L, jak również przychód z zawieranych umów o dzieło nie wynika z przeniesienia autorskich praw majątkowych na Urząd Gminy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1. Czy od umów zleceń i o dzieło (wypłaty z tytułu zawartych umów o dzieło wynikających zarówno z przeniesienia autorskich praw majątkowych na Urząd Gminy L, jak również przychód z zawieranych umów o dzieło nie wynikający z przeniesienia autorskich praw majątkowych na Urząd Gminy) zawartych z osobą niebędącą pracownikiem Urzędu Gminy na okres jednego lub kilku dni w danym miesiącu, tj. od umowy zawartej np. na okres od 01.12.2009 r. do 01.12.2009 r. lub zawartej na okres od 03.12.2009 r. do 10.12.2009 r. jeśli należność wynikająca z umowy jest mniejsza niż 200,00 zł należy pobrać podatek dochodowy o którym mowa w art. 41 ust. 1, czy w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
2. Czy od umów zleceń i o dzieło (wypłaty z tytułu zawartych umów o dzieło wynikających zarówno z przeniesienia autorskich praw majątkowych na Urząd Gminy, jak również przychód z zawieranych umów o dzieło nie wynikających z przeniesienia autorskich praw majątkowych na Urząd Gminy) zawartych z osobą niebędącą pracownikiem Urzędu Gminy na przełomie miesięcy, tj. od umowy zawartej np. na okres od 27.11.2009 r. do 03.12.2009 r. należy pobrać podatek dochodowy, o którym mowa w art. 41 ust. 1, czy w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli należność wynikająca z umowy jest mniejsza niż 200,00 zł...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy

Ad nr 1:

Od umów zleceń i o dzieło (wypłaty wynikające zarówno z przeniesienia autorskich praw majątkowych na Urząd Gminy L jak również wypłaty z których nie wynika przeniesienie autorskich praw majątkowych na Urząd Gminy) zawartych z osobą niebędącą pracownikiem Urzędu Gminy na okres jednego lub kilku dni w danym miesiącu, tj. zarówno od umowy zawartej np. na okres od 01.12.2009 r. do 01.12.2009 r, jak i zawartej na okres od 03.12.2009 r. do 10.12.2009 r. jeśli należność wynikająca z umowy jest mniejsza niż 200,00 zł należy pobrać podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad nr 2:

Od umów zleceń i o dzieło (wypłaty wynikające zarówno z przeniesienia autorskich praw majątkowych na Urząd Gminy L jak również wypłaty, z których nie wynika przeniesienie autorskich praw majątkowych na Urząd Gminy) zawartych z osobą niebędącą pracownikiem Urzędu Gminy na przełomie miesięcy tj. od umowy zawartej np. na okres od 27.11.2009 r. do 03.12.2009 r. nie należy pobierać podatku dochodowego o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nawet jeśli należność wynikająca z umowy jest mniejsza niż 200,00 zł. Od takich umów zleceń lub o dzieło należy pobierać podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe - w części dotyczącej opodatkowania wypłat dokonywanych na podstawie umów określonych w art. 13 pkt 8 oraz umów z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy, zawartych w danym miesiącu z tą samą osobą nie będącą pracownikiem Wnioskodawcy oraz prawidłowe - w części dotyczącej opodatkowania wypłat dokonywanych na podstawie umów określonych w art. 13 pkt 8 oraz umów z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy zawartych na przełomie miesięcy z tą samą osobą nie będącą pracownikiem Wnioskodawcy

Stosownie do przepisu art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c wymienionej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy identyfikuje, jako osobne źródło przychodu działalność wykonywaną osobiście zdefiniowaną w art. 13 ustawy.

Do tej samej kategorii źródeł przychodów (działalność wykonywana osobiście) zostały zakwalifikowane również przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia, bowiem jak stanowi art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z tytułu działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością
   
   

z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

A zatem do przychodów z osobiście wykonywanej działalności z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, zalicza się wyłącznie przychody otrzymywane z tego tytułu od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

Należy zaakcentować, iż o zakwalifikowaniu przychodów uzyskanych przez podatnika do źródeł przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy, każdorazowo decydują postanowienia zawarte w treści konkretnej umowy cywilnoprawnej.

Jeżeli w zawartych umowach zapisano, że wykonanie dzieła podlega prawu autorskiemu, a wykonawca upoważnia zamawiającego do korzystania bez ograniczeń z dzieła własnego autorstwa w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, a praca wykonywana przez stronę tej umowy jest twórcza tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 90, poz. 904 z późn. zm.) oraz strona umowy jest twórcą bądź artystą wykonawcą w rozumieniu tej ustawy, uzyskany przychód w takim przypadku będzie przychodem z praw majątkowych o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z treścią tego artykułu za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zakwalifikowanie przychodów do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 i art. 18 ww. ustawy powoduje, iż na osobach fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, osobach prawnych i jej jednostkach organizacyjnych oraz jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej, jako płatnikach dokonujących wypłat z powyższych tytułów ciąży obowiązek określony w art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl tego przepisu, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1 (art. 41 ust. 1a ww. ustawy).

Jednakże, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., ustawodawca ukonstytuował w art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy odmienne zasady opodatkowania dla przychodów z działalności wykonywanej osobiście spełniających określone warunki.

Zgodnie z tym przepisem od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu. Zryczałtowany podatek od przychodów wymienionych wyżej pobierany jest bez pomniejszania tych przychodów o koszty ich uzyskania (art. 30 ust. 3 ustawy). Dodatkowo, przychody te nie łączą się z dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej, co wynika z art. 30 ust. 8 ustawy. Z kolei, przepis art. 41 ust. 4 ustawy obliguje płatnika do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z ww. tytułu. Płatnik przekazuje kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika (art. 42 ust. 1 ustawy). Dodatkowo, płatnik do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przesyła deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym do urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika, co bezpośrednio wynika z art. 42 ust. 1a ustawy.

Powyższy przepis, aby mógł być zastosowany, muszą być spełnione łącznie dwa warunki. Po pierwsze suma należności określonych w tej umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, z tego samego tytułu nie może przekroczyć kwoty 200 zł. Po drugie należność ta musi być określona w okresach miesięcznych.

Z treści ww. przepisu wyraźnie wynika, że chodzi o kwoty określone w umowie a nie wypłacone.

W przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej opisie stanu faktycznego wskazano, że Wnioskodawca z osobami nie będącymi pracownikami zawiera na okres jednego lub kilku dni w danym miesiącu oraz na przełomie miesięcy umowy zlecenia i umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy oraz umowy zlecenia i umowy o dzieło z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ww. ustawy, w których należność wynikająca z umowy jest niższa niż 200 zł.

Mając na uwadze powyżej przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny do opodatkowania wynagrodzenia uzyskiwanego przez zleceniobiorcę lub wykonawcę z tytułu zawartych z ta samą osobą umów zleceń i umów o dzieło o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy (z których przychód z umowy o dzieło nie wynika z przeniesienia autorskich praw majątkowych na zleceniodawcę) zawierających określone miesięcznie kwoty nie przekraczające 200 zł. będzie miała zastosowanie ryczałtowa forma opodatkowania wskazana w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji gdy określone miesięcznie kwoty wynikające z zawartych umów nie przekroczą łącznie 200 zł.

Użyte w art. 30 ust. 1 pkt 5a przez ustawodawcę sformułowanie „ z tego samego tytułu” oznacza, że czynności określone w jednym punkcie art. 13 należą do tego samego tytułu. Od należności wynikających z tego tytułu umów należy pobrać zryczałtowany podatek zgodnie z wyżej cytowanym przepisem art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, jeżeli w tym samym miesiącu podpisana zostanie kolejna umowa zlecenia lub umowa o dzieło o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy z tą samą osobą, której wysokość określona w umowach nie przekroczy 200 zł, ale spowoduje, że łączna miesięczna kwota w danym miesiącu przekroczy kwotę 200 zł, wówczas dyspozycja art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy nie ma zastosowania, a to oznacza, że przychód wynikający zarówno z pierwszej, jak i drugiej umowy winien być opodatkowany według uregulowań zawartych w art. 41 ust. 1 cyt. ustawy. Czyli przy drugiej wypłacie należy obliczyć zaliczkę od sumy wypłat (pierwszej i kolejnej), a następnie pobrać ją w wysokości różnicy pomiędzy kwotą należną, a pobranym podatkiem w formie ryczałtu z tytułu pierwszej umowy. Kwotę pobranego podatku należy wykazać w informacji PIT-11 za dany rok podatkowy, traktując go jako zaliczkę na podatek.

W sytuacji, gdy u osoby nie będącej pracownikiem Wnioskodawcy wystąpią przychody z tytułu zawartych umowy zlecenia i umowy o dzieło z przeniesieniem praw majątkowych zawierających określone miesięcznie kwoty nie przekraczające 200 zł do uzyskanego przychodu wynikającego z zawartej umowy o dzieło, znajdzie zastosowanie przepis art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a nie ma zastosowania. Od należności wynikających z umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich o których mowa w art. 18 ww. ustawy należy pobrać zaliczkę zgodnie z wyżej cytowanym art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast do przychodu uzyskanego z tytułu zawartej umowy zlecenia znajdzie zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca pobierze zryczałtowany podatek, ponieważ z zawartej umowy zlecenia wynika, że kwota określona w umowie za dany miesiąc nie przekracza 200 zł.

Przechodząc do następnej kwestii, w której Wnioskodawca zawiera na przełomie miesięcy umowy zlecenia i umowy o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy oraz umowy zlecenia i umowy o dzieło z przeniesieniem autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ww. ustawy, w których należność wynikająca z umowy jest niższa niż 200 zł. Organ podatkowy zauważa, że w kontekście przedstawionego stanu faktycznego oraz dokonanej powyżej analizy przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania.

Przyczyną braku możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę w przedmiotowej sytuacji normy przepisu art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy, jak wyjaśniono powyżej jest niespełnienie łącznie wymienionych w nim warunków, a mianowicie, pomimo, że wynagrodzenie jest określone w umowie kwotowo i nie przekracza kwoty 200 zł to jednak nie jest określone miesięcznie (nie ma charakteru wynagrodzenia miesięcznego).

Natomiast jak już wyżej wskazano od należności wynikających z umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich należy pobrać zaliczkę zgodnie z wyżej cytowanym art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, tylko w sytuacji, gdy zawarta na przełomie miesiąca umowa zlecenia lub o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy określa należność w okresach miesięcznych możliwe jest zastosowanie zryczałtowanego 18% podatku dochodowego od osób fizycznych.

Reasumując Organ podatkowy zauważa, że zawarte umowy zlecenia i umowy o dzieło (bez przeniesienia autorskich praw majątkowych) stanowią źródło przychodów z tego samego tytułu do wypłaty, tj. działalności wykonywanej osobiście i będzie do nich miała zastosowanie ryczałtowa forma opodatkowania wskazana w art. 30 ust. 1 pkt 5a w przypadku gdy łączna kwota wynikająca z każdej z zawartych umów nie przekroczy miesięcznie 200 zł, natomiast zawarte umowy o dzieło z przeniesieniem praw majątkowych stanowią przychód z praw majątkowych o których mowa w art. 18 ww. ustawy, który podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Natomiast w sytuacji, gdy zawarta na przełomie miesięca umowa zlecenia lub o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 ww. ustawy nie określa należności w okresach miesięcznych nie możliwe jest zastosowanie zryczałtowanego 18% podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie ul. M. C. Skłodowskiej 40 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi –Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.